【摘 要】隨著我國經濟的發展，金融行業的發展尤為迅猛。本文主要闡述了對金融行業進行審計的重點和對金融風險進行評估。首先，對我國金融業審計發展情況進行簡單的描述，了解我國金融審計的歷史。再從審計對象出發，闡述金融行業在我國社會生產中的地位和現狀，了解現有的金融環境。然后，分別從商業銀行和商業保險業的性質特點開始分析其可能產生的金融風險，以及判斷金融風險的強弱，從而確定審計方式及內容。根據風險測評，分析重點的審計領域，從而使審計獲得成功。提出了現有審計方法存在的問題。展望由于金融行業的創新和發展，給金融審計帶來新的審計問題。 本文的研究目的在于為金融行業審計的發展方向進行探討，并以此滿足審計人員的需求。關鍵字：金融審計，金融風險 the Emphases and Risk of the Auditing in Finance Company Abstract As the development of our country， the finance company develops faster than any other industries. This dissertation is about the emphases of the auditing in the finance company and the risk of these companies. Firstly， the dissertation describes the development of the auditing in the finance company and the history of this kind of auditing. In order to learn more about the finance company which is the subject of the auditing， we should know about the development of the fiancé company in our country. Then， the dissertation shows the quality and the specialty of bank and insurance company， and analyzes the risk of these companies. Try to judge the importance of the risk so that auditor can decide the mean of auditing. According to the analysis of the risk， one can tell the emphases of the auditing and lead to the success of the auditing. The dissertation also raises some discussions. Due to the development of the finance industry， auditing of finance company will have more problems to deal with. This conclusion is helpful for the auditing of financial problem， and then meets the requirements of auditors more or less. Key words: auditing of finance company， risk of auditing 目 錄 一、序言??????????????????????????????????????????????????1 二、金融業的審計??????????????????????????????????????????1 （一）金融審計的框架和本文的研究對象??????????????????????1 （二）我國金融審計的發展簡史??????????????????????????????1 三、了解金融業及其環境????????????????????????????????????2 （一）什么機構屬于金融機構????????????????????????????????2 （二）金融機構的特點??????????????????????????????????????3 （三）金融機構在我國的現狀????????????????????????????????3 （四）金融業的風險????????????????????????????????????????4 四、商業銀行的審計????????????????????????????????????????5 （一）商業銀行的定義和特征????????????????????????????????5 （二）商業銀行的主要風險??????????????????????????????????5 （三）商業銀行的重點審計領域??????????????????????????????6 五、保險機構的審計????????????????????????????????????????8 （一）保險機構存在的風險??????????????????????????????????8 （二）保險機構的審計內容和審計重點????????????????????????8 六、金融審計面對的全新挑戰和結論?????????????????????????10 （一）金融創新的定義和在我國的發展???????????????????????10 （二）金融審計的新問題???????????????????????????????????10 （三）結論???????????????????????????????????????????????11 資料來源和參考文獻???????????????????????????????????????11 一、序言 隨著國家十一五計劃的實施，人民的生活水平得到的很大的提高和改善。人們對于收入的運用方式也發生了很大的變化。積累財富的方式從以單一的銀行儲蓄，向對金融產品的投資等多元化的方式發展。隨著金融全球化和我國金融業的發展和對外開放，金融業不但提升了自身的效率，而且作為國民經濟的重要組成部分，優化了資源的配置，促進了社會的進步。金融行業及金融服務在社會生活中占有越來越重要的地位。然而，伴隨著行業的發展，競爭愈發激烈，金融機構的違規行為也時有發生。金融行業的發展和監督成為發展中國家的重要課題。特別是金融行業中的國有商業銀行、保險公司及證券投資基金公司與每個公民及社會安定息息相關。由于金融企業的組織特殊，又是高負債，高風險經營，衍生金融工具、金融創新層出不窮，使金融審計不同于一般的審計。因此，對金融行業的審計就顯得極為重要。正確掌握審計重點和規避審計風險，更有助于提高審計質量。 二、金融業的審計 （一）金融審計的框架及本文的研究對象 我國的金融業的監管可以分為四個部分，第一個部分是金融企業內部的審計部門，第二個部分是國家組織的銀監會、保監會和證監會作為專業的監督機構，對各個金融企業進行監督。第三個部分就是國家審計機關的監督。另外一部分就是民間的獨立審計，當然，獨立審計是由公司董事會聘請的。 內部審計直接受控于企業，受管理層的制約，因此其獨立性和超脫性明顯不足。而專業監管部門，即銀監會、保監會和證監會只是對金融機構所進行的業務進行監管，其最高監管目標就是保護廣大存款人、投保人和投資人的合法權益。因此對金融機構的資產損益情況就很少涉及。國家的審計機關在這其中就扮演了很重要的角色了。既要完成對金融機構財務報表的審計，又要對“一行三會” 的監督進行再監督。民間的獨立審計，則是直接對董事會報告，因此，比內部審計要更客觀，更有可信度。 本文主要討論的是注冊會計師對金融機構的外部審計。 對金融業的審計，實質上是對受托經濟責任包括行為責任和報告責任的審計。行為責任分為保全責任、遵紀守法責任、效率責任、節約責任、社會責任、控制責任; 報告責任是指按照公允性和可控性的要求編制并發布財務報表的義務。 金融機構存在的意義實際上是當財產的所有權和使用權相分離，資產所有者將資產委托給他人管理。廣大的存款人、投保人和投資人實際上是資產的所有者，但是，因為缺乏專業知識和能力，因此作為委托人，將資產委托給金融機構進行管理。這樣，金融機構作為受托人就負有了受托經濟責任。這樣的經濟責任的委托，一方面是必須建立在相互信任的基礎上的，也就是說，委托人愿意將資產的使用權交給受托人，并且相信受托人有能力完成委托人利益目標。但是，另一方面這種受托經濟責任關系有常常存在潛在的利益沖突。委托人會擔心受托人在非故意或利益的驅使下，做出不利于委托人財產的行為。比如說投資失敗或是侵吞財產等。這種潛在的威脅使委托人相信，為了保證自己的利益得到維護，需要對受托經濟責任的履行狀況進行評估；而受托人為了表明自己的職責得到充分的履行，也愿意聘請第三方對自己的工作進行獨立審查。這種審查一方面是保證受托人的職責得到充分的完成，另一方面可以及時發現受托方工作上的偏差。也既起到委托人期望的維護其資產的作用，又起到受托人愿意接受的作用。這種審查活動當聘請獨立第三方進行時，也就是我們所說的對金融機構的外部審計。 （二）我國金融審計的發展簡史 我國的金融審計伴隨著我國社會主義市場經濟的開放和金融業的發展和迅速發展著，隨著我國進一步的金融體制的改革的深化而深入發展著。摸索著走出了自己的發展之路。 上個世紀八十年代是我國金融審計發展的初期，主要以四大國有銀行為中心，以銀行的日常業務收支為基礎，以促進資產負債損益的真實合法為目的展開了金融審計的新篇章。 上世紀九十年代初的金融審計則將目標和重點轉移到整頓金融秩序、查處大案要案上來。 1997 年全國金融工作會議后，我國金融監管體制發生了變化。中央成立金融工委，國務院向國有大型金融機構派駐監事會，中國人民銀行成立了大區分行和金融監管辦事處負責區域金融監管，保監會和證監會也在各省設立了派出機構。金融審計配合國家宏觀經濟政策， 在審計技術和方法方面都有所轉變和突破， 特別是在計算機輔助審計領域取得了重大成績。1998 年金融監管部門開展對88 家證券公司的審計對《證券法》的正確出臺起了關鍵作用；1999 年開始對四大國有商業銀行全國范圍的大規模的審計， 堅持以財務收支為基礎， 重點審計信貸資產質量， 連續四年對銀行系統存在的問題進行了全面揭露， 查處了一批大案要案；2000 年起，嘗試了對證監會、建設銀行、交通銀行等金融機構領導人員的任期經濟責任審計；對人民銀行的審計也突破了傳統的財務收支和預算執行審計，將重點轉移到人行的再貸款和再貼現等資產業務上來。2002 年審計署提出金融審計要摸清家底、加強監管， 重點要放在"風險、管理、效益"六個字上， 以防范金融風險為目標， 揭露和查處侵占銀行貸款等重大違法違規問題， 審計的重點逐步轉向信貸資產質量， 促進銀行依法經營、加強管理， 提高金融資產質量上來。 2005年10月27日，建設銀行作為四大國有銀行的先驅，在香港上市。2006年七月，中國銀行在上海證券交易所掛牌上市，成為第一家在A股上市的國有商業銀行。2006年10月27日，工商銀行同時在香港和內地成功同步上市，成為了全球最大的IPO項目。 2007年1月，作為第一支保險股，中國人壽正式登陸A股市場。2007年3月初，中國平安正式將其在網上發行的5.75億A股在上海證券交易所掛牌上市。 2007年初，中國央行行長周小川表示，中國農業銀行今年將接受外部審計。該行是中國四大國有銀行中唯一尚未進行股份制改革的銀行。中國光大銀行股份有限公司，中國再保險（集團）公司以及中國人?？毓晒疽矊⒃诮衲杲邮苤袊鴮徲嬍鸬膶徲嫛?本次審計的目標似乎集中于那些計劃進行首次公開募股(IPO)或正在進行股份制改革的金融機構。 可見金融機構上市募集資金、尋求發展是未來金融機構的主要趨勢。上市以后，金融機構不但對其經濟責任的委托人負有責任，并且對其股票持有人同樣負有責任。因此，金融機構上市前的審計和資產評估，以及對上市后的金融機構財務年報進行審計就顯得至關重要了。 本文將主要討論對商業銀行和保險公司的審計方法及審計重點。 三、了解金融業及其環境 （一）什么機構屬于金融機構 1.金融機構主要是指 商業銀行是指以經營存款、放款、辦理結算為主要業務，以安全性、流動性、盈利性為經營原則，并以盈利為主要經營目標的企業。在我國，商業銀行有主要有國有商業銀行和股份制商業銀行。國有商業銀行主要是指國有獨資商業銀行和國有資產占控股地位的股份制商業銀行。國有獨資商業銀行是由國家專業銀行演變而來的，包括中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行和中國建設銀行。國有獨資商業銀行是我國金融體系的主體。到1997年末，國有獨資商業銀行資產占全部金融機構資產的70%。但它們的市場份額呈下降趨勢，市場份額不足70%。國有資產占控股地位的股份制商業銀行，是隨著金融體制改革的不斷深化陸續組建和成立的，如交通銀行、中信實業銀行、中國光大銀行、華夏銀行、招商銀行等。 證券公司又稱證券商，是非銀行金融機構。主要業務是：推銷政府債券、企業債券和股票，代理買賣和自營買賣已上市流通的各類有價證券，參與企業收購、兼并，充當企業財務顧問等。 保險公司是以經營保險業務為主的金融企業。由于保險公司具有其他金融機構不可替代的重要作用，除了對于某個單位具有分散風險、削減損失的職能之外，保險公司在宏觀上還有四大功能：一是承擔國家財政后備范圍以外的損失補償；二是聚集資金，支持國民經濟發展；三是增強對人類生命財產的安全保障；四是為社會再生產各個環節提供經濟保障。 （二）金融機構的特點 金融行業是我國當前社會發展的核心。金融業除了有一般企業具有的特點之外，還有許多一般企業不具有的特點。 綜合性 金融企業是全國的信貸中心、結算中心和現金中心。金融企業的結算業務和財務收支業務涉及全國各行各業，和國民經濟的各個領域。金融企業的財務結構的變化和各項業務的變化，也反映了國民經濟的運行狀況。 系統性 由于金融企業的業務特點，一般是由總部統一指揮，各分部展開具體的活動。如，銀行的分支機構和保險公司的地方營銷服務部。由于金融企業的這種管理體制，決定了金融企業具有很強的系統性。 延伸性 金融企業的資金來源及運用涉及社會各個領域，其擁有的閑置資金必將投入到各行各業中，進行投資獲利的活動。因此，其資產活動并不僅限于其財務報表表內業務。 （三）金融機構在我國的現狀 2006年全年國內生產總值為209，407億元，比上年增長10.7%。其中，第一產業增加值24700億元，增長5.0%；第二產業增加值為102，004億元，增長12.5%；第三產業增加值82，703億元，增長10.3%。第一、第二和第三產業增加值占國內生產總值的比重分別為11.8%、48.7%和39.5%。 2006年末，廣義貨幣供應量（M2）余額為34.6萬億元，比上年末增長16.9%；狹義貨幣供應量（M1）余額為12.6萬億元，增長17.5%；流通中現金（M0）余額為2.7萬億元，增長12.7%。年末全部金融機構本外幣各項存款余額34.8萬億元，增長16.0%；全部金融機構本外幣各項貸款余額23.9萬億元，增長14.7%。 全年農村金融合作機構（農村信用社、農村合作銀行、農村商業銀行）人民幣貸款余額2.6萬億元，比上年末增加4277億元。全部金融機構人民幣消費貸款余額2.4萬億元，增加2068億元。其中個人住房貸款余額1.99萬億元，增加1439億元。 全年企業通過證券市場發行、配售股票共籌集資金5594億元，比上年增加3712億元。其中，發行A股（包括增發及可轉債）128只，配股2只，籌集資金2464億元，增加2126億元；發行H股共34只，籌集資金3131億元，增加1586億元。年末境內上市公司（A、B股）數量由上年末的1381家增加到1434家，市價總值89404億元，比上年末增長175.7%。 2006全年發行企業債券1015億元，比上年增加361億元；發行短期融資券2943億元，增加1551億元。 2006全年保險公司保費收入5641億元，比上年增長14.4%，其中壽險業務保費收入3593億元；健康險和意外傷害險業務保費收入539億元；財產險業務保費收入1509億元。支付各類賠款及給付1439億元，其中壽險業務給付465億元；健康險和意外傷害險賠款及給付177億元；財產險業務賠款796億元。 2006全年農村居民人均純收入3587元，扣除價格上漲因素，比上年實際增長7.4%；城鎮居民人均可支配收入11759元，實際增長10.4%。 通過比較人均可支配收入的增長和金融行業的增長，可以發現。我國居民將越來越多的收入投入到了金融行業進行投資和參與商業保險?？梢?，金融行業在每個人的生活中扮演著越來越重要的作用。因此，對于金融行業進行審計，保證金融行業的規范經營和信息的真實性和正確性，將越來越受到人們的關注。 （四）金融業的風險 1.風險的定義 在詞典中是這樣定義風險的：“風險：（1）遭受損失、傷害、不利或毀滅的可能性；（2）導致或暗示著危害或相反機會的某人或謀事；（3）a)對于根據合同進行保險的對象發生損失的可能性，遭受損失的概率；b)被判定為一個保險人的具體危險的人或事；c)由于具體原因造成的危險危害”。從經濟學角度來講，風險是由于不確定的經濟因素出現或者發生變化，從而影響的經濟活動的方式和方向，給經濟主體帶來了損失或者獲利的機會。本文討論的風險主要是指經濟主體遭受損失的可能性。 2.金融風險 人們首次意識到金融風險的巨大威力應該是發生在上世紀20年代的第一次金融危機時期。由美國的股市恐慌蔓延至全球的主要資本主義國家，造成大范圍的銀行倒閉和長時間的經濟蕭條。最近發生的并且對中國產生較大影響的是上世紀90年代發生的東南亞金融危機。由于泰銖貶值，引起了一系列的連鎖反映。在亞洲具有較強實力的資本主義國家，包括日本和韓國，也因為這次金融危機而發生了貨幣貶值，經濟蕭條的情況。這種金融危機隨著全球經濟的發展，影響的范圍越來越大，并且呈周期性出現。金融危機對各國的金融行業產生巨大而直接的影響，因此，金融風險是人們在投資金融行業時不能忽視的重要因素。當然，除了產生較大影響的全球金融危機，信用風險、流動性風險、利率風險、匯率風險、管理風險、資本風險和競爭風險也都屬于金融行業的主要風險。 3.我國金融業所面臨的主要風險 由于我國金融業的發展還相當不成熟，商業銀行、證券機構和商業保險的很多操作還不規范，貨幣和資本市場的發展仍然缺乏自主性。因此，我國面臨的金融風險主要有匯率風險，市場風險，信用風險，資金投資者不夠理性和成熟，容易由信息面引起恐慌。 四、商業銀行的審計 (一)商業銀行的定義和特征 商業銀行的定義是：依照法律設立的從事吸收公眾存款、發放貸款、辦理結算等業務的企業法人。其特征有： 1.經營大量的貨幣性項目，要求建立健全的內部控制制度。 2.從事的交易種類繁多、交易巨大、次數頻繁，要求建立嚴密的會計信息系統，并使用3.計算機信息系統合電子轉賬系統。 4.分支機構眾多、分布區域廣，難以控制。因此，必須具有統一而規范的操作流程和會5.計算機信息系統。 6.存在大量不涉及資金流動的表外業務，要求采取控制程序進行監控。 7.高負債經營，債權人眾多，與社會利益息息相關。因此，受到銀行監管法規的嚴格約8.束和政府有關部門的嚴格監控。 （二）商業銀行的主要風險 1.信用風險 信用風險從狹義上來理解，是一般意義上的債務人到期不能足額償還貸款本息而給商業銀行造成壞賬的可能性。信用風險從廣義上來理解是指交易對方違約而給商業銀行造成損失的可能性，它不僅存在于貸款業務中，更存在在其他表內和表外業務中，主要包括貸款風險、交易方風險、發行商風險及清算風險。另外，商業銀行以其信用，獲得公眾的信任，從而獲得存款。以存款為起點開展貸款、投資等業務，從而獲利。因此，銀行的信用評級是衡量銀行風險的重要指標。目前，我國還沒有建立完整的信用體系，銀行對客戶的信用審查成本較高，而且造成了社會普遍缺乏信用意識，金融市場的中介服務機構不健全，缺乏獨立的風險和信用評估機構。 2.國家風險和轉移風險 國家風險是指由于借款國宏觀經濟、政治和社會環境的影響而導致商業銀行的國外借款方無法及時履行合約，造成損失的可能性。轉移風險是指，由于借款國對外匯的管制，而是商業銀行的國外借款方無法及時償還貸款的本金和利息。事實上，這種風險也是國家風險的一部分。 3.市場風險 市場風險是指在整個金融市場的變動，比如，由于證券市場的變動導致與銀行債權、債務關系相關的產品價格發生變動而給商業銀行帶來損失的可能性。 4.利率風險 由于中央銀行對利率，準備金率的調整，會直接影響到同業拆借利率，影響銀行的借貸成本。從而造成銀行資產的擴大或縮小。并且，利率的調整，對于普通百姓的金融行為產生直接的影響。因此，也會造成銀行業務的變化，影響銀行的盈利水平。 5.流動性風險 流動性風險是指商業銀行不能支付債務或滿足存款人提取存款、借款人融資的需求而使銀行蒙受信譽損失或經濟損失甚至被擠兌倒閉的可能性。 6.操作風險 操作風險是指由于商業銀行內部控制和內部治理結構失效、計算機信息系統出現故障等原因導致銀行發生損失的可能性。 7.法律風險 法律風險是指由于不正確的、不適當的法律建議，有缺陷的法律文書，現行法律不完善、不配套，銀行法規的變化等原因造成商業銀行損失的可能性。 8.聲譽風險 聲譽風險是指由于商業銀行經營管理不善、違反法規等導致存款人、投資者和銀行監管機構對其失去信心的可能性。 由于商業銀行具有上述的特點和主要風險，因此，審計時應當注意保持應有的職業謹慎，努力將審計風險降至可接受的低水平。 （三）商業銀行的重點審計領域 通過對商業銀行的風險種類進行分析，我們認識到在進行審計時必須對商業銀行進行嚴格的風險評估。風險評估的內容主要有： 1.內部控制的評估 商業銀行對風險的抵御的最基本的方法就是建立完善的內部控制。因此會計師首先應該了解銀行的內部控制制度是否存在并且有效實施。完善的內部控制內容應該包括公司戰略目標的設定、良好的內部環境、專職的風險管理部門、對經營活動的有效控制、完善的信息共享平臺和專職的監督檢查部門。 2.盈利能力的評估 銀行的盈利能力的評估，簡單來說就是通過銀行獲得利潤或發生損失的狀況，評價銀行的經營能力。良好的經營能力意味著較強的抗風險能力。 3.資本充足率的評估 資本充足率即凈資本與負債總額之比，反映了商業銀行的資本負債關系。這也是評估銀行抗風險能力的重要指標。隨著我國對資本充足率的要求越來越嚴格，以防止銀行不良資產的增加，我國的商業銀行也越來越重視資本充足率這一指標。因此，在對商業銀行進行風險評估時，也應加強對資本充足率的真實性的評價。 圖4-1表明截至2006年三季度末，我國商業銀行中資本充足率達標的已有66家，比年初增加13家；達標銀行數量占比達44.30%，達標銀行資產占商業銀行總資產的73.58%。 4.商業銀行的信用風險評估 由前文所述的銀行的特性，我們不難看出，銀行的信用評估對于其風險有著非常重要影響。會計師可以利用國際知名信用評級機構的結果，對銀行的信用風險進行正確的評估，來認定銀行的持續經營能力。表4-1是中國銀行2007年第一季度的信用評級狀況。該表顯示了中國銀行的長期外幣債務和短期外幣債務都比較優良，沒有重大的不良資產。通過對各種財務指標的分析，各個信用評級機構對中國銀行的未來經營能力都持有樂觀態度。 5.其他風險評估的指標 除了以上比較重要的風險評估指標之外，對銀行還應該進行現金流量充足比率、固定資產比率、所有者權益比率等指標的評估。從而確定銀行的綜合風險指數。 會計師在對商業銀行的風險進行充分的評估之后，作為獨立的外部力量，可以根據重要性原則進一步對商業銀行的流動資金、資產和負債進行有針對性的審計。畢竟，這些風險評估的指標是對這些基礎財務信息的不同的表現和評判方式。 五、保險機構的審計 保險公司是以經營保險業務為主的金融企業。根據《審計法》的規定，審計機關對保險機構進行審計。由于保險公司具有其他金融機構不可替代的重要作用，除了對于某個單位具有分散風險、削減損失的職能之外，保險公司在宏觀上還有四大功能：一是承擔國家財政后備范圍以外的損失補償；二是聚集資金，支持國民經濟發展；三是增強對人類生命財產的安全保障；四是為社會再生產各個環節提供經濟保障。因此，審計機關對保險機構進行審計具 有十分重要的意義。 在我國，保險機構大致分為兩個部分。一部分是國有保險機構。國家規定國民必須參加的養老保險、醫療保險等，并且由國家統一管理這部分保險基金。另一部分是國民自愿參與的商業保險。商業保險的種類繁多，并且各個保險公司的產品也大相徑庭，大致可以分為財產險、人壽保險、健康保險和意外保險這幾種。而每種保險又有許多形式的分支。有以年金形式獲得收益的，也有一次性獲得補償的。現在，還有一種產品是在獲得年金的基礎上，根據每年的資本增溢來增加年金金額?？梢哉f，保險機構不斷推出全新的保險產品來吸引投保人，這也給審計工作增添了許多新的挑戰。 保險機構的審計相對于其他金融機構的審計來說，發展并不完善。在我國，保險機構由于其運作方式，仍然不能被大多數人所信任和接受。但是，隨著人們金融生活的越來越豐富，人們對于保險機構的關心也越來越大。 因此，做好保險機構的審計工作，對于保險業的發展也有很大的促進作用。 （一）保險機構存在的風險 保險機構相對于其他金融機構存在更大的風險，其原因在于它必須承擔所有投保機構（個人）的風險。由于現代保險機構的業務種類繁多，因此保險機構的風險也就進一步的增加。其中，保險機構存在不可避免和無法預測的風險。2007年的1月下旬，颶風“基里爾”襲擊歐洲大陸，這是歐洲20年來未遇到過的強大臺風襲擊，造成至少29人死亡。這場災難不僅給人們帶來了精神和物質上的損失，而且對歐洲保險業來說也是一道難關。據估計，歐洲保險業的損失介于50億歐元到70億歐元之間。這種不確定和無法預知的風險，對保險機構來說是巨大的風險。因此，保險公司的精算人員對責任準備金的估計就顯的尤為重要。 另外，保險機構作為金融企業也同樣存在資產風險、負債風險、資產負債匹配風險、管理風險、投資風險。 （二）保險機構的審計內容和審計重點 保險機構的審計內容有： 1.保險機構資產審計 主要審計應收保費和應收分保帳款的管理，保戶借款和預付賠款的清理，存出分保準備金和保證金的管理，系統內往來款項清理的情況以及保險資金的運用情況。 2.保險機構負債審計 主要審計未到期責任準備金、未決賠款準備金、長期責任準備金和人身保險準備金的計提、變動及結轉，保戶儲金、存入分保準備金和保證金的管理，系統內往來款項的清理，預收保費，應付分保帳款和應付手續費清理的情況。 3.保險機構所有者權益審計 主要審計上級撥入營運資本金、資本公積和盈余公積的增減變化，資本公積的形成與使用，盈余公積的計提與使用，利潤結轉與分配的情況。 4.保險機構損益的審計 主要審計營業費用中的招待費、業務宣傳費、防災費和代辦手續費的使用，準備金提轉差的計算，人壽保險中死差、費差和利差計算的真實情況。 保險機構的審計重點有： 1.保險公司自有資金的真實性和完整性 作為金融機構，保險公司在獲得受托責任之前，必須獲得委托人的信任。一般，人們將一家公司的規模與其實力相聯系。人們相信，擁有較多的資產，較少的負債，能夠提高保險機構的信任度。因此，保險公司的流動資金，固定資產，房屋、土地的使用權，流動負債，長期負債的真實性和完整性是對保險機構審計的第一步。 2.未決賠款準備金 未決賠款準備金，是指保險人為保險事故已發生尚未結案的賠案提取的準備金。未決賠款準備金包括已發生已報案未決賠款準備金、已發生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。保險公司應當在保險事故發生的當期，按照精算方法計算并提取。應當采用逐案估計法、案均賠款法以及中國保監會認可的其它方法謹慎提取已發生已報案未決賠款準備金；根據險種的風險性質、分布、經驗數據等因素，采用鏈梯法、案均賠款法、準備金進展法、B-F法等至少兩種方法進行謹慎評估，并選取評估結果的最大值確定最佳估計值。 有些公司會利用未決賠款準備金來調整財務報表，以達到粉飾財務報表的目的。 3.責任準備金充足性測試 根據會計準則的相關規定，保險人至少應當于每年年度終了，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試。如果準備金不足，保險合同存在損失的可能性，應當在損失發生的當期通過補提相關責任準備金的方式進行確認。 在進行準備金充足性時，應該根據銷售方式、服務方式和衡量獲利能力的方式，將保險合同分類以判斷保險合同是否存在準備金不足的問題。 審計人員必須通過實質性測試的方式，了解責任準備金是否充足。如果準備金不足，會增加保險機構的風險。而準備金超過規定，則使保險機構的負債虛增，達到調控利潤的目的。 4.再保險合同的合規性和再保險債權、債務關系 再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償的保險合同。 審計人員必須首先判斷再保險合同是否滿足保險合同的定義。保險合同成立的關鍵在于判斷保險人是否承擔了保險風險，但未對風險承擔的程度提出要求。保險合同中提到的保險風險是指從合同持有人轉移至合同簽發人的除金融風險之外的風險。發生保險事故可能導致保險人承擔賠付保險金責任的，應當確定保險人承擔了保險風險。 一般中國市場的再保險品種都含有風險的轉移，符合再保險合同的定義。 再保險合同同樣也使用權責發生制，這意味著在確認原保險合同資產、負債和損益的當期，應當根據合同，確認相應的再保險合同負債、資產和損益，而無論相關的款項是否已經收付。這樣，就涉及到了分出保費和分入保費的計量。 審計人員應該獨立核算再保險的債權、債務關系。保險機構可能互相進行再保險業務，但是，這些業務產生的債權、債務關系是不能夠相互抵消的。這也反映了保險機構對于風險的分擔能力。 保險機構的其他審計重點還有分出保費。 六、金融審計面對的全新挑戰和結論 隨著我國金融市場的快速發展，簡單的金融產品已經不能滿足投資者的需要。因此，參照國外金融機構的做法，我國也涌現出了許多的新金融產品。金融創新的出現和發展必將伴隨著金融風險的演化和轉移。因此，我們必需先了解金融創新的本質。 （一）金融創新的定義和在我國的發展 金融創新的定義隨著人們對它的認識而不斷變化著。簡單的來說，金融創新就是金融機構將各種金融要素重新進行組合，產生新的產品。這是金融機構出于自身利益的目的，通過組合的多樣性，滿足不同的資金委托人的需求，吸引資金委托人購買產品的方式。從廣義來說，金融創新又包括制度創新、組織機構創新、金融業務和工具創新、金融市場創新、監管制度創新等。 金融創新的出現發生在上世紀50年代末的西方，并于上世紀70年代達到峰值。隨著經濟全球化的發展，金融交易越發便利，國際間的票據、期權、互換交易等成為了金融創新的主要形式。金融市場也向著全球化的方向發展，金融市場對經濟的影響也越來越大。 由于全球經濟的影響，我國的金融市場也不可避免的發生了巨大的變化。中央銀行放寬了對商業銀行的管制，允許銀行進行多種業務。從而產生了大量的新產品，短期債券、債券回購、可轉讓大額定期存單。中央銀行發行了央行票據，證券機構發行了基金，保險機構則可以委托銀行進行保單的交易。并且根據我國的實際情況，在國有企業改制的過程中設計了法人股，內部職工股。 隨著各種各樣金融產品的涌現，我國的金融監管制度也在不斷的進行完善。但是，不可否認，制度的制定總是要比金融創新的出現來的遲緩。因此，對獨立審計來說，金融機構的金融創新產品具有很高的風險。 （二）金融審計的新問題 1.審計模式的變化 隨著金融發展的變化，和金融管制的加強，銀監會、保監會和證監會發布的制度將越來越規范。獨立審計可以運用銀監會、保監會和證監會的管制來強化審計質量，并且防止監管的漏洞和監管的真空地帶。 隨著金融創新和金融制度的發展，也會出現綜合性的金融機構，同時開展多行業的金融服務。那么，如何對這種新型的金融機構進行審計，按照什么標準審計，將是金融審計面臨的全新的問題。 2.金融審計的內容的變化 目前，對金融機構的審計主要側重在對資產和負債及損益的核查。由于，金融創新的不斷出現，審計時不僅要注意傳統業務的風險，更要注意金融創新業務所產生的風險。還要注意到同行業發生的變化及產生的風險。不僅要重視風險的存在，更要加強對金融機構運營能力的評估。這樣做，有助于更好的認識企業的發展可能性，達到控制審計風險的目的。 3.審計標準與國際審計標準的趨同 經濟全球化的發展正以人們無法控制的速度進行著，科技的發達更為全球化提供了便利。為了加強我國金融機構在世界金融市場的地位和競爭力，審計標準必將與國際審計標準相協調。從而使我國的金融機構得到國際市場的認可。事實上，2007年1月1日，我國開始實施全新的會計準則和審計準則正是與國際趨同的堅實一步。 不同的金融創新不斷的出現在不同種類的金融機構中，如何建立一套靈活的金融審計應變系統，如何利用信息系統處理這些新業務的審計，相信是今后一段時間審計人員努力的方向。 （三）結論 本文通過揭示金融機構的特性和運作方式，分述了對金融機構的審計內容，審計重點和一些審計方法。著重研究了對商業銀行和保險機構進行獨立審計的現狀。本文認為應該通過對金融行業的風險評估來尋找金融行業審計的突破口。加強對金融行業風險控制的審計，這樣能避免審計失敗和審計風險。同時對金融行業進行審計時也不可忽視傳統的方法，對其資產、負債和現金流量的真實性和完整性確認。提出了，金融審計隨著金融市場的發展而遇到的全新的局面。獨立審計是世界經濟發展中不可或缺的重要監督方法，為金融市場的發展起到良好的指引作用和糾正作用，以避免經濟的惡性發展。因此，獨立審計也必須以自己堅實而穩健的腳步繼續發展下去。 資料來源和參考文獻 1. 中國銀監會網站www.cbrc.gov.cn 2. 中化國際（控股）股份有限公司內部控制自我風險評估披露報告 中國證券公司2004年度風險評估報告《銀行家》2005年第8期 3.中國銀行網站www.boc.cn 4. 中華人民共和國國家統計局 www.stats.gov.cn 5. Marie-Thérèse Camilleri， Tonny Lybek， and Kenneth R. Sullivan “Audit Committees in Central Banks” IMF， 2007 6.李金華主編，《中國審計史》（第二卷），中國時代經濟取得出版社，2004.1 7.周小川，《保持金融穩定 防范道德風險》，《金融研究》2004.4，P2 8.杜云生，《未決賠款是保險公司管理審計的重點》，《管理審計》2004.3，P23 9.中國注冊會計師審計準則第1611號 ——商業銀行財務報表審計