摘要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，不可避免地出現(xiàn)了通貨膨脹會計，本文指出了我國推行通貨膨脹會計的問題所在，然后給出了我國推行通貨膨脹會計的模式選擇，就是應(yīng)該有一個過渡時期。就目前來說，應(yīng)是將具體方法的選擇和運用分為三個階段來進行。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹會計；模式；歷史成本

一、通貨膨脹會計的涵義

通貨膨脹會計是在通貨膨脹條件下，根據(jù)一般物價指數(shù)或現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)歷史成本會計加以調(diào)整，借以反映和消除物價上漲因素對傳統(tǒng)會計報表的影響，或徹底改變某些傳統(tǒng)會計原則，從而更真實的反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計程序和方法。

通貨膨脹會計不同于物價變動會計，通貨膨脹會計反映的是物價上漲對會計信息的影響，而物價變動會計則是從雙向反映物價升降變動對會計信息的影響。所以，通貨膨脹會計是物價變動會計的一個方面。關(guān)于通貨膨脹的判定標準，國際會計準則第29號在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告指出，三年累計通貨膨脹率接近或超過100％為惡性通貨膨脹；而針對我國市場經(jīng)濟體制為主體的社會經(jīng)濟環(huán)境，按照過去20多年我國五輪經(jīng)濟波動周期的經(jīng)驗，將物價漲幅在5％以下定義為正常，5％—10％之間視為溫和型通貨膨脹，10％以上則為惡性通貨膨脹

通貨膨脹會計研究起步最早、也最為完善的國家是英國和美國。著名英國經(jīng)濟學家克里斯托弗.諾比斯提出，英、美等一些發(fā)達西方國家已經(jīng)具有了對惡性通貨膨脹具有一定免疫力的會計體系。其中，美國早在上世紀30年代就開始提出并研究通貨膨脹會計，因而美國對通貨膨脹會計的研究也居于領(lǐng)先地位。但在20世紀70年代以前，由于美國經(jīng)濟上的穩(wěn)定和繁榮，使它的會計實務(wù)相當穩(wěn)定和保守，直到70年代中期美國的通貨膨脹率迅速上升后，才使其加強了對通貨膨脹會計的研究與實踐。英國對通貨膨脹會計的研究起步也較早，而受到重視是在英國的物價上漲率迅速上升的60年代以后。從1971—1974年，英國會計準則委員會發(fā)布了一些有關(guān)物價變動的文告，1975年桑地蘭茲委員會發(fā)表了著名的桑地蘭茲報告《通貨膨脹會計》，建議所有公司盡可能采用現(xiàn)行成本會計體系。

二、通貨膨脹會計的規(guī)律

第一，通貨膨脹期持有現(xiàn)金及其等價物一般會遭受貨幣購買力損失，持有實物資產(chǎn)一般會獲得持產(chǎn)利益。企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債的金額是固定不變的，但它們所代表的實際購買力卻隨物價水平的變動而變化。與此相反，非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負債的價格一般是變化的，但它們所蘊藏的購買力卻不隨物價水平的變動而變化。一般物價水平變動是個別物價變動和幣值變動交叉影響的結(jié)果，個別資產(chǎn)商品價格的變動趨勢通常情況下是同一般物價水平變動趨勢一致的。所以，當物價水平上漲時，實物性資產(chǎn)和負債的價值也上漲，而貨幣性資產(chǎn)和負債的實際購買力要下降。

第二，技術(shù)進步對通貨膨脹的影響具有抵消作用，并且會導致個別資產(chǎn)的價格下跌。先進技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，能夠極大的提高勞動生產(chǎn)力，降低商品的生產(chǎn)成本，從而使原有商品的價值遭到貶損。同時，由于技術(shù)的進步，能使得一些產(chǎn)品的性能提高、用途增加、消耗下降，從而加速了商品特別是機器設(shè)備的貶值。實踐證明，技術(shù)進步具有使某些商品價格永久下跌的趨勢。二次世界大戰(zhàn)以后，西方國家的一般物價水平呈爬坡上升趨勢，但高科技領(lǐng)域的某些商品像電腦等的價格卻一降再降。我們在研究通貨膨脹會計時，必須充分認識技術(shù)進步對物價變動的影響，以便對特定行業(yè)、特定產(chǎn)品以及一般企業(yè)具體資產(chǎn)價格的特殊性予以足夠重視，恰當?shù)姆从称鋬r格變動情況，提供確實對決策有用的信息。

三、我國推行通貨膨脹會計存在的問題

1.我國的會計法規(guī)沒有作出明確的規(guī)定

通貨膨脹會計的推行首先需要國家的政策支持。國際會計準則中的“惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告”項目，我國會計準則體系中沒有作出明確的規(guī)定，只有少數(shù)的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)我國財政部財政部的分析報告，其原因是中國不存在該準則所適用的環(huán)境在我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，中國政府具有宏觀經(jīng)濟調(diào)控的能力，不會出現(xiàn)惡性通貨膨脹的情況，也就不需要制定類似的會計準則。目前我國有關(guān)通貨膨脹的會計法規(guī)，在今年我國財政部頒布的新會計準則中只對中國企業(yè)在境外的子公司報回的惡性通貨膨脹經(jīng)濟下的財務(wù)報告作出了規(guī)定將于明年月起實施的企業(yè)會計準則第號第四章外幣財務(wù)報表的折算第條，對企業(yè)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表列示出了相關(guān)折算規(guī)定。具體分析國家限制通貨膨脹會計的原因，有以下幾個方面：

(1)我國是一個發(fā)展中國家，各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，各地區(qū)物價變動水平也存在較大的差異，把全國統(tǒng)計的平均綜合物價指數(shù)作為各地通貨膨脹會計的參數(shù)，顯然滿足不了會計信息可比性和可靠性的要求，如果分地區(qū)物資類別統(tǒng)計物價指數(shù)，雖然從理論上講可行，但是信息處理技術(shù)的物質(zhì)基礎(chǔ)目前尚難以滿足通貨膨脹會計的要求。

(2)國家雖然與企業(yè)的根本利益是一致的，但是具體涉及到企業(yè)利潤分配時，企業(yè)總是希望少納稅、少繳利潤，而國家為加強其宏觀調(diào)控的力度，更好的履行其職能，總希望多征多收，如果實行通貨膨脹會計并以此作為企業(yè)利潤分配的依據(jù)，必定會在一定時期內(nèi)影響國家財政收入。而我國的市場經(jīng)濟正處于改革發(fā)展階段，法律體系還不夠完善成熟，實行通貨膨脹會計后，國家對企業(yè)會計工作的監(jiān)控難度將會增大，可能會出現(xiàn)某些企業(yè)濫用通貨膨脹會計，借以偷稅漏稅的情況。

（3）實行通貨膨脹會計后，使會計工作更加復雜，從而對財會人員的素質(zhì)要求以及對會計信息處理的技術(shù)及系統(tǒng)要求大大提高，雖然東南沿海等發(fā)達地區(qū)會計信息處理系統(tǒng)較高，能滿足這些要求，但是我國會計工作人員的整體水平還有待提高，還有相當一部分地區(qū)和企業(yè)的會計水平難以滿足通貨膨脹會計的要求。

2.企業(yè)對應(yīng)用通貨膨脹會計的認識不足

通貨膨脹會計的建立和運行需要一定的經(jīng)濟環(huán)境基礎(chǔ)，其中企業(yè)對其的認識和支持以及技術(shù)上的運用是一個重要的外在因素，而對于我國大多數(shù)企業(yè)及企業(yè)管理者、會計從業(yè)者而言，對通貨膨脹會計的了解及認識還不足。

（1）一般企業(yè)認為產(chǎn)品的價格決定于市場，而國家征稅的依據(jù)是傳統(tǒng)會計的資料，通貨膨脹會計不能給企業(yè)帶來直接的利益，反而使企業(yè)增加對財會工作的投入，得不償失。

（2）由于受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下粗放管理模式的影響，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者對通貨膨脹給企業(yè)造成的影響認識片面，他們只看到由于物價上漲而使采購資金的實際需要量、更新購置固定資產(chǎn)的資金需要量常常超過計劃數(shù)，使企業(yè)資金受短缺之困，也由于原材料價格上漲，職工工資增長等導致企業(yè)生產(chǎn)成本不斷上升。但是，他們沒有認識到傳統(tǒng)跨及低估了前期購入資產(chǎn)轉(zhuǎn)移消耗的價值。他們在經(jīng)營決策中，考慮的是未來的名義收入和支出，而對未來的實際收入和支出不夠重視，甚至還沒有認識到，因此在決策中缺乏考慮通貨膨脹的因素。

（3）由于我國長期政企職責不分，官僚主義現(xiàn)象比較嚴重，意識形態(tài)過于濃厚，使企業(yè)、政府更樂于看到上報的成績，如果運用通貨膨脹會計方法，會不同程度地降低“成績、業(yè)績”，有違其喜好。

四、我國通貨膨脹會計模式的選擇

我國通貨膨脹會計模式的選擇，應(yīng)基于對通貨膨脹下各種會計模式的比較分析，結(jié)合我國的具體情況，在宏觀經(jīng)濟情況與企業(yè)微觀經(jīng)濟效益相統(tǒng)一的前提下，根據(jù)我國物價變動的特點以及企業(yè)財會工作的狀況綜合考慮，以求作出合理的選擇。選擇時我們需要注意到，我國目前的財政狀況還比較緊張，國家宏觀調(diào)控機制及有關(guān)法規(guī)尚不完善，無法及時、正確的取得所需的物價指數(shù)我國現(xiàn)階段會計核算與會計管理水平較低，大部分會計工作仍處于手工操作階通貨膨脹會計模式研究段，企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)不很高，絕大部分人沒有接觸過通貨膨脹會計模式，更不能實際應(yīng)用，要勝任新的會計模式并非短期可以解決同時，新《企業(yè)會計規(guī)則》規(guī)定了我國企業(yè)會計的計量基礎(chǔ)仍是歷史成本原則。鑒于上述原因，要建立系統(tǒng)、完善的通貨膨脹會計方法十分必要，也應(yīng)該有一個過渡時期。就目前來說，比較現(xiàn)實的選擇應(yīng)是將具體方法的選擇和運用分為以下三個階段： 1.按謹慎性原則對歷史成本計價方法有限度的修正

穩(wěn)健的利用我國現(xiàn)有的制度規(guī)定及原則，適時謹慎的改革某些會計方法，從最大程度上消除通貨膨脹對會計信息的影響，提供相關(guān)會計信息。具體考慮到以下幾點：

（1）改進固定資產(chǎn)折舊制度。在物價持續(xù)上升情況下，現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊的直線折舊法，造成按固定資產(chǎn)原始價值提取折舊仍無法實現(xiàn)固定資產(chǎn)的重置，難以維持企業(yè)的簡單再生產(chǎn)，因此，有必要對折舊制度重新進行構(gòu)思。雖然我國會計準則對固定資產(chǎn)折舊制度進行了改進，使折舊處理更趨穩(wěn)健，允許企業(yè)有選擇的采用加速折舊法，縮短了固定資產(chǎn)折舊年限，提高了固定資產(chǎn)折舊率，可以說在某種程度上緩解了通貨膨脹對固定資產(chǎn)更新的影響，但仍然無法解決物價上漲所帶來的少計折舊問題。因此，應(yīng)重塑固定資產(chǎn)折舊制度，把通貨膨脹因素考慮進去，即在提取折舊時充分考慮企業(yè)固定資產(chǎn)重置相關(guān)行業(yè)的物價上漲因素，并以物價指數(shù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)為計提折舊的依據(jù)。計算公式為：考慮物價上漲因素年折舊額＝固定資產(chǎn)原值×相適應(yīng)的折舊率×（1+確定的物價上漲指數(shù)）。

（2）對企業(yè)的存貨發(fā)出成本或銷售成本采用“最后進價法”或“年末升值法” ，或?qū)Υ尕浀慕Y(jié)存成本采用成本與市價孰低法。購入材料、物資及各類商品均按交易價和實際發(fā)生的各項費用入賬，平時不調(diào)整賬面值，耗用和出售是以最后