【論文關(guān)鍵詞】反傾銷 訴訟 財(cái)稅 對(duì)策

【論文摘要】當(dāng)前，反傾銷已經(jīng)成為世界貿(mào)易組織各成員方、尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家使用頻率最高的貿(mào)易保護(hù)武器之一。我國(guó)已成為世界反傾銷的頭號(hào)目標(biāo)。從財(cái)稅角度看。我國(guó)在積極應(yīng)對(duì)國(guó)外的反傾銷訴訟中，應(yīng)通過(guò)采取會(huì)計(jì)核算制度盡快與國(guó)際慣例接軌、出口企業(yè)按國(guó)際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)、加強(qiáng)成本核算管理、建立應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)、建立反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制等一系列對(duì)策，以更好地維護(hù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，提升我國(guó)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、反傾銷案件中所涉及的財(cái)稅問(wèn)題

1．低于成本銷售問(wèn)題。《反傾銷守貝對(duì)傾銷的認(rèn)定有兩種標(biāo)準(zhǔn)：即價(jià)格傾銷和成本傾銷。從1980年以來(lái)，幾乎60％的美國(guó)反傾銷案件都涉及到低于成本銷售問(wèn)題。低于成本銷售已成為美國(guó)等國(guó)家反傾銷法的主要特點(diǎn)。《反傾銷守貝IJ》中明確地將低于成本銷售視為傾銷。但是，在國(guó)際反傾銷法中，對(duì)低于成本銷售的確認(rèn)，應(yīng)具備三個(gè)條件：(1)產(chǎn)品在出口國(guó)或向第三國(guó)出口銷售的價(jià)格低于成本，即出口平均銷售價(jià)格低于加權(quán)平均的單位成本。(2)產(chǎn)品在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)大量低于成本銷售，其銷量超過(guò)在調(diào)查期間總銷售量的20％。(3)按正常的貿(mào)易做法和在合理的時(shí)間內(nèi)不能收回總成本。

2．申請(qǐng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的財(cái)稅問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)要取得正常調(diào)查待遇，必須滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的“會(huì)計(jì)要求”。儆盟384／96號(hào)規(guī)則》規(guī)定，對(duì)我國(guó)和俄羅斯的部分企業(yè)有條件承認(rèn)“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”，但必須符合五個(gè)條件，其中重要的一條是要求“企業(yè)有一套清晰的基本會(huì)計(jì)賬簿，該賬簿須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并具有通用性”。

3．反傾銷中的成本認(rèn)定問(wèn)題。會(huì)計(jì)學(xué)上的成本核算和反傾銷中的成本認(rèn)定是有一定區(qū)別的。根據(jù)WTO《反傾銷協(xié)定》和歡盟384／96號(hào)規(guī)則》，反傾銷中的成本確定可以有條件地接受企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。但其認(rèn)定的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外還包括“銷售、管理和一般費(fèi)用(簡(jiǎn)稱SG&A)”。由于生產(chǎn)成本是按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求核算的，在反傾銷實(shí)踐中，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否完全與國(guó)際接軌。在反傾銷成本確定過(guò)程中，時(shí)常引起爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是SG&A。成本中包括的SC&A，會(huì)計(jì)學(xué)上稱之為與生產(chǎn)成本相對(duì)應(yīng)的期間成本。在會(huì)計(jì)核算中，期間成本不計(jì)入產(chǎn)品成本，而計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益并從收入中得到補(bǔ)償。

二、企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段和會(huì)計(jì)工作在反傾銷中的缺陷分析

1．企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)手段的成本缺陷。國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)手段，可以概括地分為價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)和非價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)主要是指企業(yè)通過(guò)降低成本，以低于國(guó)際市場(chǎng)或其他企業(yè)同類商品的價(jià)格在國(guó)外市場(chǎng)銷售產(chǎn)品，打擊和排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，擴(kuò)大商品銷路。它是一種傳統(tǒng)的競(jìng)爭(zhēng)手段，也稱為“價(jià)格差別戰(zhàn)略”或“價(jià)格歧視戰(zhàn)略”。從企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的角度分析。企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更適宜采用價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的策略。但在國(guó)際貿(mào)易的實(shí)踐中，傾銷被認(rèn)為是價(jià)格歧視的一種表現(xiàn)。根據(jù)WTO的公平交易原則，傾銷屬于一種不公平貿(mào)易行為。進(jìn)口國(guó)反傾銷機(jī)構(gòu)一般均是以價(jià)格傾銷標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，只有當(dāng)出口自國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的正常貿(mào)易過(guò)程不存在該產(chǎn)品的銷售，或由于出口國(guó)國(guó)內(nèi)是特殊市場(chǎng)情況或銷售量較低，不允許對(duì)此銷售進(jìn)行適當(dāng)比較時(shí)，才考慮成本傾銷問(wèn)題。美國(guó)反傾銷法規(guī)定。如果出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的累計(jì)銷售量小于向美國(guó)出口的累計(jì)出口量(或出口金額)的5％時(shí)。則認(rèn)為國(guó)內(nèi)銷售不存在。值得注意的是，國(guó)外對(duì)華反傾銷的涉案商品，相當(dāng)一部分是由我國(guó)中小企業(yè)生產(chǎn)的。這與中小企業(yè)普遍推行價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)策略，并在價(jià)格策略的運(yùn)用時(shí)不考慮反傾銷中成本認(rèn)定有直接的關(guān)系。

2．企業(yè)會(huì)計(jì)核算的缺陷。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算往往存在主體界限不清、企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清等問(wèn)題，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在以下缺陷：(1)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有些獨(dú)資小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，有些企業(yè)即使設(shè)置了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也是層次不清、分工不明確。(2)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。有些企業(yè)根本不建賬，以票代賬，或者賬目混亂。還有一部分企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。(3)會(huì)計(jì)核算違規(guī)操作情況嚴(yán)重。主要表現(xiàn)為待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤(rùn)，采用倒軋賬方法記賬等等。(4)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位。(5)缺乏內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度約束。企業(yè)內(nèi)部稽核、定額管理、財(cái)務(wù)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本制度殘缺不全，或者有制度不執(zhí)行，使制度流于形式。

3．反傾銷訴訟中的成本缺陷。我國(guó)企業(yè)在一些反傾銷訴訟中敗訴，其原因往往是財(cái)稅因素。其中關(guān)鍵的問(wèn)題是產(chǎn)品成本的核算。例如彩電生產(chǎn)企業(yè)必須按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做賬，因?yàn)橹灰惶崞鹪V訟。國(guó)際貿(mào)易委員會(huì)就會(huì)抽查多個(gè)國(guó)內(nèi)彩電企業(yè)，有關(guān)國(guó)的商務(wù)部門也要派人到我國(guó)進(jìn)行實(shí)地核查，調(diào)查項(xiàng)目十分詳細(xì)。包括成本、進(jìn)口價(jià)格、稅收等等，而且數(shù)據(jù)必須涵蓋以往3年。這需要有關(guān)生產(chǎn)單位及出口公司提供賬本、生產(chǎn)記錄、購(gòu)銷合同、發(fā)票、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等單據(jù)，同時(shí)這些企業(yè)要自始至終保持建立一套完整的企業(yè)檔案，如財(cái)務(wù)、稅務(wù)、報(bào)關(guān)資料等。否則，企業(yè)在反傾銷訴訟中處于極為不利的地位。例如5％標(biāo)準(zhǔn)適用于出口美國(guó)的某種產(chǎn)品，如果出口的商品是彩電，則商務(wù)部門并不看彩電生產(chǎn)商在其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)所有彩電的總銷量是否達(dá)到其對(duì)美國(guó)出口彩電總出口量(額)的5％。而是將彩電分成不同的類別。然后看是否每一類彩電的銷售滿足5％標(biāo)準(zhǔn)。商務(wù)部可能會(huì)對(duì)某一類產(chǎn)品適用于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，對(duì)另一類產(chǎn)品適用于向第三國(guó)出口銷售，而其他則適用于推定價(jià)值計(jì)算正常價(jià)格。在反傾銷實(shí)踐中，因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)制度不完善。成本核算不規(guī)范，無(wú)法進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)舉證而最終選擇放棄應(yīng)訴的企業(yè)并不鮮見(jiàn)。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)外反傾銷訴訟的財(cái)稅對(duì)策研究

1．會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)盡快與國(guó)際慣例接軌。我國(guó)2001年所進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)多方面的協(xié)調(diào)。但從反傾銷所涉及的產(chǎn)品成本框架中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在一定的差距。主要是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度沒(méi)有采用SG&A這一國(guó)際上廣泛采用的術(shù)語(yǔ)。通常所說(shuō)的三項(xiàng)費(fèi)用，在我國(guó)是指銷售、管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”顯然不同于“一般費(fèi)用”，即使同為“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”，在會(huì)計(jì)核算中的具體阿容與其他國(guó)家也不盡相同。國(guó)際社會(huì)對(duì)出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算是有要求的。如歐盟《：384／96號(hào)規(guī)則》第2條第5款要求，被調(diào)查企業(yè)所保留的記載須符合有關(guān)國(guó)家普遍接受的會(huì)計(jì)原則，而且表明這些記載合理地反映被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售有關(guān)的成本時(shí)，才能根據(jù)這些記載計(jì)算成本。1998年84／96號(hào)規(guī)則》修正案更明確地提出“符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的要求。對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在反傾銷訴訟中爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的最重要一環(huán)。

2．出口企業(yè)按國(guó)際慣例進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。目前，歐美國(guó)家常對(duì)我國(guó)出口企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟時(shí)所提供的成本資料提出質(zhì)疑，原因是沒(méi)有經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)。有的企業(yè)為了應(yīng)付申訴國(guó)的核查而請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行突擊審計(jì)，其可信度大打折扣。按國(guó)際慣例，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表每年都要進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，而不是在訴訟時(shí)突擊進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。出71企業(yè)在委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，最好是委托有影響的、知名度高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

3．加強(qiáng)成本核算管理。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度，正確核算成本，以便在反傾銷訴訟時(shí)提供各種數(shù)據(jù)，充分為自己辯護(hù)。在反傾銷訴訟過(guò)程中，要求會(huì)計(jì)舉證所涉及有關(guān)生產(chǎn)企業(yè)及出71公司的賬簿、購(gòu)銷合同、發(fā)票等資料必須可靠，成本核算方法符合國(guó)際通行做法，并能在相關(guān)的會(huì)計(jì)資料之間具有可驗(yàn)證性，否則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)舉證無(wú)效。例如，在1999年歐盟對(duì)進(jìn)口鋼鐵反傾銷案中，我國(guó)有一家企業(yè)錯(cuò)誤地對(duì)一小部分無(wú)形資產(chǎn)采用了加速折舊，雖然這個(gè)錯(cuò)誤只占該企業(yè)整個(gè)銷售成本的0．004％，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性沒(méi)有影響。但是，歐盟調(diào)查官員還是以此為由，否定了該企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。

4．建立應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)。應(yīng)對(duì)國(guó)外反傾銷訴訟，必須知已知彼，除規(guī)范自己的財(cái)務(wù)、正確核算成本外，還要了解進(jìn)口國(guó)的情況，掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)證據(jù)，需要建立應(yīng)對(duì)反傾銷的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)一般包括國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)和國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)兩部分。前者主要是為掌握國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況，為協(xié)調(diào)好同業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，避免引發(fā)反傾銷訴訟提供會(huì)計(jì)服務(wù)；后者是為了掌握國(guó)際主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，以幫助企業(yè)營(yíng)銷定位和規(guī)避、應(yīng)對(duì)國(guó)外反傾銷訴訟。在國(guó)際反傾銷領(lǐng)域，企業(yè)更需要的是后者。發(fā)揮其重要作用，監(jiān)測(cè)企業(yè)國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手營(yíng)銷情況，為規(guī)避和應(yīng)對(duì)反傾銷訴訟提供會(huì)計(jì)服務(wù)；為企業(yè)應(yīng)訴選擇合適的“替代國(guó)”提供依據(jù)。

5．建立反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。嚴(yán)峻的國(guó)際反傾銷形勢(shì)，迫使我國(guó)按國(guó)際通行辦法建立反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。在我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)外反傾銷訴訟中，無(wú)論是應(yīng)訴還是申訴都離不開(kāi)財(cái)會(huì)這個(gè)支持系統(tǒng)。缺少反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制已構(gòu)成我國(guó)企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)外反傾銷訴訟的瓶頸．是我國(guó)企業(yè)贏得反傾銷訴訟的最大障礙。建立中小企業(yè)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制應(yīng)考慮中小企業(yè)現(xiàn)狀，以及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，使之成為具有多功能、多層次、綜合性、系統(tǒng)性的保護(hù)機(jī)制。目前，應(yīng)盡快建立行業(yè)商會(huì)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制和中介機(jī)構(gòu)反傾銷會(huì)計(jì)保護(hù)機(jī)制。