【論文關鍵詞】傾銷 反傾銷 會計信息 法務會計

【論文摘要】反傾銷是既定法律程序下的會計紛爭。會計信息在應對反傾銷中發揮重要作用。《反傾銷協議》出現會計信息法理化的趨勢。在反傾銷背景下，會計信息儼然作為會計證據而存在。文章認為針對反傾銷，單純從法學或會計學任何一個學科的角度，都無法有利于問題的完美解決，只有將兩個學科結合起來，才最具應用價值。

自1979年中國面臨首次反傾銷調查(歐共體對中國出口的糖精及鹽類進行調查)以來，中國已成為反傾銷最大的受害國。反傾銷不是普通的法律訴訟，也不是簡單的經濟問題。在反傾銷調查發起之后，調查機關與有關當事人迅速卷入一場關于產品成本和價格的會計爭論之中，有關各方都需要從會計師那里尋求幫助。反傾銷實質是發生在既定法律程序下的會計紛爭。會計作為通用的商業語言，是企業經濟活動記錄的載體。面臨傾銷指控，會計信息具有會計證據的特征，有力的會計證據是提高我國反傾銷應訴成功率的重要保證。

一、應對反傾銷：會計信息的作用

在反傾銷環境下，起訴國的調查機關，如美國商務部和歐盟理事會等政府權力部門，他們希望借助會計信息來認定應訴企業的產品不僅構成傾銷，對進Izi國國內相關產業造成損害，并且損害程度比較大；而應訴企業則想法設法通過會計信息證明自己的產品沒有構成傾銷，沒有對進口國國內相關產業造成損害或損害較小。實質上，反傾銷調查與應對這一矛盾組合是利益相關者各方對會計語言表達信息的“各取所需”的“拉鋸”過程。因此，有利的會計信息對我方應訴的勝利是至關重要的。

會計在應對反傾銷的幾個主要環節中的作用見表1。

從表1中不難看出，在應對反傾銷的過程中，不論是日常經營還是面臨調查，會計承擔著核心工作，對于傾銷的判定和應訴反傾銷的勝訴具有重大影響。當企業面臨反傾銷訴訟時，為了維護自身權益，只有及時、系統地提供有關會計資料，才能對應訴反傾銷形成有力的支持。

二、會計信息的法理化：會計證據

《關于執行1994年關貿總協定第六條的協議》(以下簡稱《反傾銷協議》)第2．1條規定，傾銷(Dumping)是指某一國產品以低于正常價值的價格進入另一國的市場，且造成實質性損害或產生實質性威脅，或對該國內產業的組建產生實質性障礙。可見，裁定傾銷的關鍵是證明出口價格低于正常價值。反傾銷(Anti—dumping)是指進口國主管當局根據受到損害的國內工業的申訴，按照一定的法律程序對以低于正常價值的價格在進口國進行銷售的、并對進口國生產相似產品的產業造成法定損害的外國產品，進行立案、調查和處理的過程和措施。可見，應對反傾銷最重要的是證明本國出口產品的價格并未低于正常價值。出口價格與正常價值的比較，即傾銷幅度(出口價格低于正常價格的差額被稱為傾銷幅度)的大小，在傾銷判定與否中起到關鍵作用。 反傾銷雖是世界貿易組織(wm)所承認的用以抵制不公平國際貿易行為的一種措施，但也受諸多主觀因素制約。反傾銷本質是個利益保護問題，是政府采取的為了保護自己的幼稚產業或者主要支柱產業而對外來傾銷產品征收反傾銷稅等措施，通過這些手段使其進口價格與國際市場拉平，以保護自己國內的產業。如果不對出口價格與正常價值的確定進行嚴格規范，將會造成反傾銷的濫用，違背公平、公正原則。

《反傾銷協議》是在關貿總協定東京回合《反傾銷守則》的基礎上修改和補充而來的。其中重要一點是對出口價格與正常價值這兩個反傾銷法中的基本概念的確定做出了具體的、詳盡的規定：

出口價格(ExportPrice)是指在正常貿易中一國向另一國出口的某一產品的價格，即出El經營者將產品出售給進口經營者的價格。出口價格的確定一般有以下三種方法：(1)進口產品有實際支付或應付價格的，以該價格為出31ff~。(2)進口產品沒有實際支付或應付價格的，或者進口價格不能確定，或者由于出口商或者第三者之間的聯合或補償性安排而使出口價格不可靠的，則出口價格可以在進口產品首次轉售給獨立購買人的價格的基礎上推定。(3)如果被調查產品為專售給一個獨立購買人或未按進口時的狀態轉售，則進口價格可在主管機關確定的合理基礎上推定。

正常價值(NormalValue)通常是指在出口國的國內市場上，通過正常的銷售過程，獨立的消費者為該產品支付的價格。有關聯的或者有補償安排的買賣雙方進行的交易不屬于正常的銷售過程，這種交易價格不是產品的正常價值。對市場經濟國家產品的正常價值的確認，《反傾銷協議》在第2條規定：(1)有關產品在國內市場中的銷售占該產品出口的5％以上，國內銷售價格才具有代表性。其目的是為了防止出口商通過較小的國內銷售量人為地抬高正常價值，降低傾銷幅度或使傾銷不存在。(2)如果在獨立交易商之間達成了，所采用的國內銷售價格就應是在正常交易過程中形成的價格。(3)不得將低于成本價銷售的價格視作正常價值。如果出口商在國內市場上的銷售價低于單位生產成本加上合理的管理費、一般銷售費用，這一銷售不被視為正常貿易做法中的銷售。

如果不存在國內銷售價格或不能使用國內銷售價格確定正常價值，《反傾銷協議》規定可用第三國出口價格或結構價格作為正常價值。所謂第三國出口價格是指相同產品出口到一個合適的第三國，且其出口產品價格具有代表性的可比價格作為正常價值。選擇“第三國價格”時，必須滿足的條件是：產品必須相同或最相似；必須是出口價格最高的國家；該第三國市場在組織結構和其他推銷渠道上與進口國的做法相類似；向第三國市場銷售必須達到能收回生產成本的程度等。所謂結構價格是指產品在原產地的生產成本基礎上加上合理的銷售費、管理費和其他費用及利潤所形成的價格。

無論采用哪種形式，正常價值歸根結底都體現為產品的價格。出口價格與正常價值的確定與比較，就是兩種價格的確定與比較。只要是價格就體現著成本費用及相關的利潤，都需要以會計信息，尤其是成本數據為基礎進行分析核定。因此，出口價格與正常價值均是從會計的角度進行衡量的，均是以會計這一數據載體進行表述的。上述具體規定體現了數據的重要性，可以認為是對會計信息的法理化。在反傾銷法律的框架下，應訴企業需要利用企業的會計信息證明并抗辯本國在向他國出口產品中并未涉及傾銷行為；調查機關需要利用企業的會計信息做出傾銷與否、損害多少的裁定。會計數據已然作為會計證據，為維護應訴各方的利益發揮著重要作用。

在反傾銷的法理內容中確定了會計信息的證據地位，強調用確鑿和客觀的數據說話，不僅使抽象、空洞的法律條款變得具體、充實起來，也增加了提起反傾銷和裁定反傾銷的難度，有助于提高反傾銷的質量，精準地對真正的傾銷行為實施打擊，避免反傾銷作為貿易保護主義的工具，以顯示反傾銷的公平、公正性。

三、應對反傾銷：法務會計作指導

美國法務會計著名學者萊瑞·克瑞姆博雷在著作《法務與調查會計》中提出：“法務會計(ForensicAcc。unting)是指運用會計學的專門技術與方法，對過去的財務數據或會計活動進行確認、記錄、處理、提取、分類、報告和檢查，以解決現時的或預期的法律問題，或是通過對過去財務數據的分析來預測未來的財務數據以解決有關的法律問題”。依此可以認為：法務會計是特定主體運用會計、審計、證據學等相關學科知識，按照訴訟程序，對立案訴訟及準訴訟中涉及會計問題進行調查、檢查和鑒定，通過收集、固定證據等方式，提出專家意見的一種法律訴訟活動。法務會計的功能在于查證財會事實與保障法律實施。查證財會事實是法務會計的技術功能，是指法務會計人員憑借專業知識和經驗收集證據，驗證相關的財會事實，并發表專家意見。保障法律實施是法務會計的社會功能，是指通過法務會計人員的調查、取證及對案件、糾紛或未決事項解決的有效參與，及時查清事實真相，使這些法律事項得到正確處理，從而保障會計規范及其他有關法律的正確實施。①法務會計是一個溝通法律與會計的中間橋梁，在涉及財會專門問題的法律事項處理中發揮著重要的專業支持作用。

在應對反傾銷的過程中，一名經驗豐富的律師面對陌生的會計流程與諸多財務數據，可能會束手無策；一位專業會計師面對復雜的訴訟程序與晦澀的法律術語，也可能會手足無措。雙方都會互相尋求幫助。反傾銷是既定法律程序下的會計紛爭，會計信息成為傾銷判定和應訴反傾銷成功與否的關鍵因素。從學科角度而言，單純從法學或會計學任何一個學科的角度，都無法利于問題的完美解決，只能將兩個學科結合起來，形成一定的交叉，即在反傾銷法學與會計學含義之間內在邏輯聯系的基礎上，利用會計語言來構建一整套具有完整體系和結構及明確內容的服務于反傾銷這一特定對象的理論。反傾銷的法務會計作為反傾銷法與會計的結合，其指導意義在于，在研究防范、應對國際反傾銷業務時，必須將應對反傾銷的策略置于整個國際反傾銷法和國際反傾銷的會計規則的整體中去解讀，只有了解并掌握國際通行的會計規則、國際反傾銷法以及進口國的反傾銷法，才能有效避免其傾銷的控訴。

現實生活中，我國企業一般不熟悉國際和進口國的反傾銷法律、法規，容易引發反傾銷調查。應訴反傾銷是一項專業性、時效性很強的工作，要求反傾銷應訴人員成為外向型、復合型的人才。因此，應訴人員自身必須進行一些特殊知識的儲備，如國內及國際相關會計慣例、國外反傾銷法規等，才能夠針對不同國家進行有利的會計運籌。