２０世紀４０年代至７０年代初，在內部牽制思想的基礎上，產(chǎn)生了內部控制制度的概念。內部控制制度是企業(yè)的一項基本制度，是約束企業(yè)行為的一種規(guī)范，是國家政策、法律法規(guī)在內部管理中的具體體現(xiàn)，它規(guī)范了企業(yè)經(jīng)濟活動的具體處理方法、程序和措施等。沒有企業(yè)內部控制制度，企業(yè)的規(guī)范化財務管理將無從說起。我國社會主義市場經(jīng)濟為企業(yè)內部控制制度的實施提供了廣闊的發(fā)展空間，企業(yè)內部控制制度的落實又促進了社會主義市場經(jīng)濟進一步發(fā)展。加強企業(yè)內部控制制度建設，不僅是《會計法》、《公司法》的基本要求，而且是煙草企業(yè)規(guī)范創(chuàng)新的要求。

一、煙草企業(yè)內部控制制度的現(xiàn)狀

我國實行煙草專賣管理體制已經(jīng)有了二十余年的發(fā)展歷程，積累了一定的內部管理經(jīng)驗，大多數(shù)企業(yè)都有一定程度、一定范圍的內部控制制度，基本業(yè)務管理大都有章可循，但是內部控制制度的基礎仍較薄弱。相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度重視不夠，有的并未建立健全內部控制制度，有些企業(yè)甚至對內部控制制度還存在很多誤解，認為內部控制就是內部成本控制、內部資產(chǎn)安全控制等。有些企業(yè)有章不循、執(zhí)法不嚴，只是將已建立的一套內部控制制度“寫在紙上，貼在墻上”。有的企業(yè)在處理業(yè)務過程中，遇到具體問題以強調靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內部控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性，有時甚至為了謀取個人或小團體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目或搞“賬外賬”。

煙草企業(yè)內部控制制度最薄弱的環(huán)節(jié)在貨幣資金、采購業(yè)務和長期投資三方面。貨幣資金管理混亂，資金使用的隨意性大量存在。采購業(yè)務中弄虛作假，吃“回扣”現(xiàn)象較為嚴重。企業(yè)對外擔保數(shù)額較大，隱藏著潛在的風險，表現(xiàn)為：對外投資數(shù)額大，項目分散，科技含量低，回報率低。此外，由于縣級公司經(jīng)濟業(yè)務簡單，運轉環(huán)節(jié)少，人數(shù)不多，因此，在內部控制制度建設上普遍存在以下問題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約；二是重大事項決策和執(zhí)行沒有很好地分離制約；三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內部審計機構不健全，沒有制定完善的內部審計制度。

煙草企業(yè)是一種典型的國有壟斷企業(yè)，實行政企合一的高度計劃管理模式。其內部控制制度執(zhí)行得不好，從根本上講，是由于政企不分、權責不清、企業(yè)的“產(chǎn)權主體缺位”、“監(jiān)督者虛位”以及對企業(yè)經(jīng)營者行為缺乏有效的監(jiān)督約束機制造成的。要改變煙草企業(yè)內部控制制度不健全、現(xiàn)有內部控制制度執(zhí)行不力的狀況，必須深化改革，實行內部控制制度的創(chuàng)新。

二、煙草企業(yè)內部控制制度的創(chuàng)新

（一）改革煙草企業(yè)管理體制是創(chuàng)新的前提

加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設，實行政企分開，真正實現(xiàn)產(chǎn)權清晰、權責明確、管理科學，從產(chǎn)權制度上保證內部控制制度建設制度化。盡快建立以資本為紐帶的符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的中國煙草集團公司，真正實現(xiàn)人、財、物的高度統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮煙草專賣專營的優(yōu)勢。集團公司從人事、投資和財務三個方面對下屬公司實施內部控制。集團公司通過任命經(jīng)理、確定總的年度報酬和下屬公司職位數(shù)量來實施人事方面的控制；對資金支出實行審批制度，以控制資金支出水平，降低投資風險；在財務控制方面，集團公司主要通過對經(jīng)營單位下達利潤、凈資產(chǎn)和現(xiàn)金流量等財務預算指標和定期編制預算執(zhí)行報告來考核下屬公司的財務業(yè)績。

（二）樹立內部控制意識是創(chuàng)新的關鍵

內部控制制度執(zhí)行得如何，取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負責人的內部控制意識和行為又是關鍵。因此，提高單位負責人自覺執(zhí)行內部控制制度的意識尤為重要。從煙草企業(yè)的現(xiàn)狀來看，不是沒有內部控制制度，而是沒有很好地執(zhí)行，往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內部控制程序，導致內部控制制度形同虛設或只對下不對上。因此，今后在制定內部控制有關規(guī)定時，要明確單位負責人應負的責任。只有這樣才能使企業(yè)落實內部控制，從而推動我國煙草行業(yè)內部控制制度的實施。

（三）創(chuàng)新要處理好“控點”與“控面”之間的關系

科學的內部控制制度，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。只有面的控制與點的控制有機結合，才能充分發(fā)揮內部控制制度的作用。煙草企業(yè)內部控制的重點有三個方面：一是資金，對企業(yè)資金的籌集、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)；二是成本費用，對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是權力使用，對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)營活動操作者的權力實施有效監(jiān)控，防止權力濫用，造成經(jīng)濟損失。

（四）堅持與時俱進，加強制度建設是創(chuàng)新的保證

實施內部控制制度的目標是為了保證企業(yè)健康發(fā)展，從一定意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營導航的，其自身沒有資本再生的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是創(chuàng)新。２１世紀是知識經(jīng)濟時代，是創(chuàng)新時代。只有堅持與時俱進、不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能適應市場變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動力。有活力的內部控制制度應是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度。

１．知識經(jīng)濟推動了內部控制理論的創(chuàng)新。在知識經(jīng)濟條件下，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復雜，而且愈來愈不穩(wěn)定，其變化難以預測；顧客需求的多樣化要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實行柔性管理。因此，內部控制制度建設應著眼于增強企業(yè)的應變能力和學習能力，實行權變控制和分權控制。

２．資訊與溝通系統(tǒng)在內部控制中的地位更加顯現(xiàn)。在知識經(jīng)濟時代，對知識的獲取、共享和利用的能力，成為企業(yè)生存和成長的關鍵因素。不論是獲取、共享知識，還是利用知識，都需要資訊與溝通系統(tǒng)作為載體。資訊與溝通系統(tǒng)是否良好，決定著企業(yè)能否及時收集到大量的信息，能否實現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門之間迅速的傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎上進行知識創(chuàng)新，占領市場至高點。因此，建立統(tǒng)一、高效、開放的資訊與溝通系統(tǒng)，是其他一切控制運行的平臺，應當成為企業(yè)創(chuàng)新內部控制制度的重中之重。

３．企業(yè)文化建設成為內部控制制度建設的重要內容。知識經(jīng)濟使企業(yè)組織呈網(wǎng)絡化、扁平化、分權化和柔性化趨勢，資訊和知識的傳播變?yōu)榘l(fā)散式，非正式組織成為越來越重要的傳播渠道。企業(yè)各個動態(tài)工作單元在根據(jù)市場變化進行自主決策時，更多地依賴個人判斷和相互溝通。這意味著企業(yè)的非正式組織和非正式制度應當納入未來的內部控制體系。在知識經(jīng)濟時代，人們的工作更多地表現(xiàn)為對知識的利用和創(chuàng)新，工業(yè)經(jīng)濟時代對作業(yè)的每一步驟進行嚴密控制的方法已經(jīng)過時，注重對工作績效進行評價成為可行的控制方式，定期檢查績效評估的標準是否仍然有效，將成為對內部控制進行監(jiān)督的更好方式。

４．注重環(huán)境對內部控制制度執(zhí)行效果的影響。知識經(jīng)濟使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理諸方面變得更加柔性化，控制和管理不僅僅是科學，更是一門藝術。人力資源成為企業(yè)的核心資源，一切控制都要圍繞人的主觀能動性的發(fā)揮。不斷變化的市場環(huán)境要求企業(yè)對變化做出敏捷反應，減少管理層次，分散決策，主動建立和加強良性的控制環(huán)境，引導、激勵人們正確地履行職責，以實現(xiàn)企業(yè)的目標。