摘 要 完善的內(nèi)部會計控制對提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)一步提高財務(wù)監(jiān)管水平，增強(qiáng)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下的生存能力和適應(yīng)能力有著十分重要的作用，本文結(jié)合煙草行業(yè)目前內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀，提出幾點(diǎn)淺見。

關(guān)鍵詞 會計監(jiān)督 會計信息失真 內(nèi)部控制

1 會計控制的內(nèi)容

《會計法》確立了會計控制是會計機(jī)構(gòu)和會計人員依據(jù)各項財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行；監(jiān)督流動資金的使用，保證流動資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費(fèi)用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產(chǎn)出效益；監(jiān)督收益和利潤，促進(jìn)企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤計劃指標(biāo)；監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，檢查企業(yè)完成預(yù)算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守財政政策和財經(jīng)紀(jì)律的情況，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺性。內(nèi)部會計控制是會計控制體系中防止違法、違規(guī)行為，保證會計資料真實(shí)性的源頭和基礎(chǔ)，具體來說，一個健全的單位內(nèi)部會計控制制度，可以保證記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限明確清晰，并相互分離和相互制約；可以保證企業(yè)重大投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行相互控制、相互制約；可以從根源上杜絕企業(yè)搞假憑證、假報表、虛增成本、隱瞞利潤、截留國家財政收入甚至轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、化公為私的問題；可保證企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性以及保障會計信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，以達(dá)到提高企業(yè)工作效益，包括社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。

2 內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀和原因分析

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，煙草行業(yè)的會計控制體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，我們也越來越清楚地認(rèn)識到控制在經(jīng)濟(jì)管理中的重要地位。可以說控制是管理的有機(jī)組成部分，沒有完善的控制就沒有科學(xué)的管理。可目前煙草企業(yè)內(nèi)會計信息失真，會計工作違規(guī)違紀(jì)弄虛作假，私設(shè)“小金庫”、搞體外循環(huán)，私分、坐支銷售款行為，貪污挪用公款、侵吞國家資產(chǎn)等現(xiàn)象時有發(fā)生；從財政部2003年發(fā)布的會計信息質(zhì)量檢查公告看，保險、煙草等行業(yè)的會計信息失真問題比較嚴(yán)重。在被檢查的192戶企業(yè)和相關(guān)的91戶會計師事務(wù)所中，共查出企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)115億元，所有者權(quán)益不實(shí)24.2億元，利潤不實(shí)24.2億元。其中，資產(chǎn)不實(shí)達(dá)5%以上的企業(yè)有36戶，占總戶數(shù)的18.75%；利潤不實(shí)達(dá)10%以上的企業(yè)有103戶，占總戶數(shù)的53.6%；利潤嚴(yán)重失真，虛盈實(shí)虧企業(yè)19戶，虛虧實(shí)盈企業(yè)8戶；有22戶企業(yè)存在賬外設(shè)賬問題。僅報刊上公開披露的煙草工商企業(yè)就有8家，資產(chǎn)不實(shí)總額近13億元，所有者權(quán)益不實(shí)近1.7億元，利潤不實(shí)近1.9億元。

以上這些數(shù)字讓人觸目驚心，再不加強(qiáng)控制力度，勢必對行業(yè)經(jīng)濟(jì)體制的深化改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，對此，我們必須有清醒的認(rèn)識，準(zhǔn)確分析其產(chǎn)生的原因，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范與監(jiān)控力度，最大限度地控制會計信息失真等違規(guī)亂紀(jì)事件，保證行業(yè)、企業(yè)的健康發(fā)展。究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）企業(yè)內(nèi)部會計控制制約機(jī)制不完善，內(nèi)部控制制度失調(diào)。行業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制和控制制度，有的企業(yè)雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。例如，某縣公司內(nèi)部管理機(jī)制不完善，缺乏相應(yīng)的控制制度，從而使公司違規(guī)違紀(jì)、挪用貪污事件層出不窮，在一定程度上加速了該公司陷入財務(wù)困境的步伐。

（2）企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不全，阻礙了會計的有效控制。目前，在一些企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄，對會計控制機(jī)構(gòu)置若罔聞，為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假帳，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其控制職能，破壞了正常的會計工作。有的企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為實(shí)行內(nèi)部會計控制是會計部門、會計人員的事，或借口會計工作專業(yè)性很強(qiáng)，自己不熟悉放棄或不愿意承擔(dān)自己應(yīng)盡的責(zé)任。如近年來紀(jì)檢部門查出的一大批大案要案中，這些挖空企業(yè)的蛀蟲們大都是審批財務(wù)開支的“一支筆”，他們把實(shí)行會計控制與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)制對立起來，認(rèn)為這是對自身權(quán)力的一種干涉，最終害了企業(yè)，也毀了自己。

（3）會計人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計控制中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進(jìn)程，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，再者，會計人員的控制意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

3 加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的舉措

煙草行業(yè)目前正處在改革與發(fā)展的關(guān)鍵時期，工商體制分開拉開了新一輪改革的序幕，進(jìn)一步加強(qiáng)和完善內(nèi)部會計控制，是提高煙草行業(yè)整體競爭力的需要和動力。我國加入WTO，會計工作與國際接軌力度將會加強(qiáng)，強(qiáng)化會計控制其意義不僅僅在于規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計信息質(zhì)量，更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的作用。回顧這些年來一些企業(yè)由盛到衰，一個沉重的教訓(xùn)，就是由于內(nèi)部監(jiān)控弱化，造成資產(chǎn)大量流失，使企業(yè)陷入困境。面對財務(wù)會計活動中違紀(jì)不止的現(xiàn)象，單純從加強(qiáng)控制檢查力度、要求會計人員堅持原則等思路出發(fā)不能從根本上解決問題，必須從體制上建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會計控制體系乃至經(jīng)濟(jì)控制體系，使之結(jié)構(gòu)合理、運(yùn)轉(zhuǎn)高效。筆者認(rèn)為，力圖實(shí)現(xiàn)真正意義上的會計控制，需要做好以下幾方面工作：

3.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制機(jī)制

企業(yè)會計控制不力，首先是對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不夠，還存在著很多誤解，使得控制能力弱化。這就要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，結(jié)合本單位的具體情況，建全內(nèi)部控制機(jī)制，制定包括控制原則、控制內(nèi)容、控制責(zé)任和獎懲措施等內(nèi)容的一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效、可操作的內(nèi)部會計控制制度，尤其要健全重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、工程預(yù)算、對外投資、對外擔(dān)保等重要事項的內(nèi)部牽制，如參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項的決策和執(zhí)行，要明確相互控制、相互制約的程序；明確財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的程序。這些內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，關(guān)鍵是使不相容的職務(wù)相互分離，進(jìn)行連續(xù)不斷的相互檢查和控制，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度化、規(guī)范化，內(nèi)部控制制度才能真正落到實(shí)處，從而確保企業(yè)會計工作規(guī)范有序地進(jìn)行。其次要轉(zhuǎn)變觀念，從只注重建章立制向整體框架的構(gòu)建與認(rèn)真實(shí)施轉(zhuǎn)變；從補(bǔ)救為主的控制向以預(yù)防為主的控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部會計控制真正達(dá)到防患于未然的作用；從事后突擊審計向常規(guī)審計與定期或不定期審計結(jié)合轉(zhuǎn)變，將違法亂紀(jì)行為首先遏制在會計工作初始階段，從而減少大量的社會成本。

3.2 明確會計責(zé)任主體，加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人在會計控制中的責(zé)任

明確企業(yè)負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位，是保證會計信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為企業(yè)負(fù)責(zé)人首先要支持企業(yè)會計機(jī)構(gòu)、會計人員的工作。會計機(jī)構(gòu)、會計人員處于企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)之下，要真正按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度辦事，實(shí)行會計控制，離不開企業(yè)負(fù)責(zé)人的支持。在會計人員實(shí)行會計控制遇到違法財務(wù)收支而又難以制止或者糾正時，要為其撐腰，這樣才會為會計工作者明確行使會計控制職能提供保障。其次，企業(yè)的負(fù)責(zé)人，應(yīng)對企業(yè)的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項；要尊重會計機(jī)構(gòu)、會計人員，善于聽取會計機(jī)構(gòu)、會計人員的意見和建議。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求，企業(yè)負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，還必須不斷加強(qiáng)自身的法制觀念，加強(qiáng)學(xué)習(xí)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)，做到懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財務(wù)、懂會計，從而對自己負(fù)責(zé)，對企業(yè)負(fù)責(zé)，對法律負(fù)責(zé)。

3.3 堅持以人為本，加強(qiáng)企業(yè)會計隊伍建設(shè)

加強(qiáng)對會計人員的控制管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計控制的根本要求。由于會計人員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，會計人員素質(zhì)的高低直接影響會計的輸出結(jié)果。第一，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對人力資源的管理與控制，嚴(yán)把用人關(guān)，對重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，應(yīng)全面考查其德、能、才、績等到綜合素質(zhì)，確保各崗位人員的素質(zhì)達(dá)到較高的要求；第二，要多層次、多方位地加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和繼續(xù)再教育，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會計專業(yè)知識在不斷更新，為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，就要不斷地加強(qiáng)對會計人員進(jìn)行再教育和培訓(xùn)，只有高素質(zhì)的會計人才才能保證會計信息質(zhì)量的真實(shí)性和全面性，才能保證會計控制有效的得以執(zhí)行；3、要加強(qiáng)對會計人員的思想政治教育和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)敬業(yè)愛崗的精神，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責(zé)。提高會計人員的風(fēng)險管理能力，會計人員在提供會計信息時，承擔(dān)著一定的風(fēng)險，而且隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項會越來越復(fù)雜，這就要求會計人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時，能從整體的角度，以科學(xué)的分析方法，明確的理解能力和準(zhǔn)確的判斷力，去找出解決的辦法和思路。4、建立會計人員流動制度，逐步實(shí)行定期輪崗制和末位淘汰制，建立一套科學(xué)的會計考評工作體系和會計人員之間的相互控制機(jī)制。實(shí)際工作中，一些會計人員喪失原則，貪污挪用公款公物、損公肥私、中飽私囊等現(xiàn)象時常發(fā)生。其原因之一就是會計人員之間的相互控制機(jī)制沒有真正建立起來，只有依靠會計機(jī)構(gòu)、會計人員的集體力量，才能保證財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)的貫徹執(zhí)行。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，