論文摘要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，為了適應(yīng)這些變化，事業(yè)單位需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。本文基于內(nèi)部控制理論，就如何進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行了探討。

論文關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；思考

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的一些管理制度和方法不能適應(yīng)市場體制的要求，客觀上要求事業(yè)單位進(jìn)行制度創(chuàng)新。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。

主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來設(shè)計(jì)和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對(duì)企業(yè)來說要?。恍姓聵I(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對(duì)簡單。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）經(jīng)費(fèi)開支無章可循或有章不循

行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出普遍缺乏明確的開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；有些制定了開支標(biāo)準(zhǔn)的，卻不認(rèn)真執(zhí)行，仍采用實(shí)報(bào)實(shí)銷方式；一些較大開支，事前不做計(jì)劃和申請(qǐng)，開支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財(cái)務(wù)部門就給予報(bào)銷，這是公款消費(fèi)嚴(yán)重超支的重要原因。

（二）財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

一是資金管理混亂，未能按規(guī)定用途使用資金，專項(xiàng)資金與正常經(jīng)費(fèi)之間經(jīng)常相互擠占、挪用。二是現(xiàn)金管理混亂，很多單位沒有按照現(xiàn)金的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)支付現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象比較普遍。三是應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)，對(duì)借款和欠款長時(shí)間不來銷賬和還款的單位和職工未進(jìn)行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

（三）崗位設(shè)置不合理

由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。

（四）內(nèi)部控制意識(shí)不足

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。其表現(xiàn)：一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不夠到位，單位職工也習(xí)慣于主要領(lǐng)導(dǎo)講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認(rèn)為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設(shè)置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思路

（一）強(qiáng)化崗位分工控制

行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需要來設(shè)置崗位，劃分工作職責(zé)，也就是崗位責(zé)任制。這也是內(nèi)部控制的基本要求。但是，崗位職責(zé)的劃分是否完全符合不相容職務(wù)相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，按照不相容職務(wù)相互分離要求來設(shè)置崗位，并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對(duì)每個(gè)崗位上的職工編制職責(zé)說明書，讓他們能更加詳細(xì)地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。 （二）建立健全事業(yè)單位預(yù)算控制體系

預(yù)算控制是事業(yè)單位通過預(yù)算的形式規(guī)范各級(jí)管理者的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)行為的過程，調(diào)整和修正管理行為與目標(biāo)偏差，保證各級(jí)管理目標(biāo)和事業(yè)單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善過程中，預(yù)算控制體系是其中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

1、科學(xué)合理編制部門預(yù)算。業(yè)務(wù)部門對(duì)事業(yè)發(fā)展年度計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)論證和細(xì)化，財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，單位負(fù)責(zé)人親自抓，做到年度預(yù)算真編真用真考核。嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整和追加的控制程序，減少隨意性，堵塞漏洞。

2、建立預(yù)算約束機(jī)制。(1)加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算編制的控制，加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算編制的公開性和透明度；(2)按照年初經(jīng)費(fèi)預(yù)算，把各項(xiàng)費(fèi)用分解到單位內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)部門，形成內(nèi)部費(fèi)用控制指標(biāo)體系；(3)根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行隨時(shí)完善預(yù)算的編制。采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算能得到順利執(zhí)行。

（三）健全經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容主要有四個(gè)方面：貨幣資金、采購與付款、固定資產(chǎn)、預(yù)算管理。

1、貨幣資金內(nèi)部控制。貨幣資金業(yè)務(wù)處理實(shí)行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理不能由一人單獨(dú)包辦到底；規(guī)范現(xiàn)金、銀行存款、印章控制制度。

2、采購與付款控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請(qǐng)購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購與驗(yàn)收；采購與會(huì)計(jì)記錄；驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。不得由同一部門或個(gè)人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。

3、固定資產(chǎn)控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請(qǐng)購與購建；審批與購建；驗(yàn)收與購建；驗(yàn)收與付款；保管使用與記賬；報(bào)廢審批與報(bào)廢執(zhí)行。

4、預(yù)算控制。預(yù)算編制與預(yù)算審批；預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。根據(jù)預(yù)算管理工作的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和特點(diǎn)分別制定預(yù)算編制控制制度；預(yù)算執(zhí)行控制制度；預(yù)算調(diào)整控制制度；預(yù)算分析控制制度；預(yù)算考核控制制度。

（四）提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力，降低操作風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并通過所提供的會(huì)計(jì)資料參與預(yù)測和決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。

（五）加強(qiáng)監(jiān)督審計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和考核行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和獨(dú)立性。對(duì)內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的效果及其實(shí)施的有效程度作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，做到財(cái)務(wù)制度健全、會(huì)計(jì)核算合規(guī)。