［摘 要］戰(zhàn)略成本管理的基本思想就是要將成本因素同企業(yè)的競爭地位聯(lián)系起來，尋求企業(yè)競爭力的提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑。 本文結(jié)合我國整體物流成本較高的現(xiàn)狀，利用戰(zhàn)略成本管理理論，分析了物流企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。 在此基礎(chǔ)上，從結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因方面提出了具體的成本管理對策。 在經(jīng)濟全球化的今天，物流業(yè)呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化、專業(yè)化和標(biāo)準(zhǔn)化的特征。 世界物流成本平均占全球GDP的12%左右。 其中，美國、日本物流成本占GDP 的比例分別為9.9%、11.4%，而中國物流成本則占到整個GDP的20%以上。 這意味著我國的物流成本占GDP 的比重已大大超出其他國家和地區(qū)，具有巨大的成本降低空間。在此背景下， 為了真正地減少物流成本，進一步提高國民經(jīng)濟效益，我國物流企業(yè)首先需要樹立物流戰(zhàn)略成本管理意識， 有效地制定和展開低成本發(fā)展戰(zhàn)略， 以從根本上實現(xiàn)物流成本的節(jié)約，提高物流綜合效率與核心競爭力。 一、戰(zhàn)略成本管理的核心思想 20世紀(jì)80年代， 英國學(xué)者肯尼斯 ·西蒙提出戰(zhàn)略成本管理（strategic cost management），認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是“通過對企業(yè)自身以及競爭對手的有關(guān)成本資料進行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需要的信息”。 1985年，哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特出版了《競爭優(yōu)勢》，提出運用價值鏈分析和成本驅(qū)動因素分析等工具來建立成本優(yōu)勢。 美國管理會計學(xué)者杰克 ·桑克等人把波特的戰(zhàn)略管理思想融于成本管理之中，形成了桑克成本管理模式，把戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用”。 美國著名的會計學(xué)教授庫伯和斯拉莫得對戰(zhàn)略成本管理作過如下界定：“戰(zhàn)略成本管理意指企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰(zhàn)略地位的目的”。 總之，戰(zhàn)略成本管理是在提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的同時進行的成本管理，是將戰(zhàn)略管理思想融入成本管理，通過管理會計人員提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，為企業(yè)總體戰(zhàn)略的制定提供相關(guān)的成本信息，從而使企業(yè)可以靈活地適應(yīng)外部環(huán)境的變化，保持較為長久的競爭優(yōu)勢。 與傳統(tǒng)的成本管理相比較，戰(zhàn)略成本管理具有外向性（實現(xiàn)了成本管理實施范圍上的跨越， 重視企業(yè)的外部競爭環(huán)境）、長期性（關(guān)注如何使企業(yè)獲得長遠的經(jīng)濟利益并保持長期競爭優(yōu)勢）、競爭性（立足于對企業(yè)競爭優(yōu)勢進行分析）、 動態(tài)性 （根據(jù)不同的戰(zhàn)略選擇不同的成本管理式）以及提供更多的非財務(wù)信息等特點。 二、物流企業(yè)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo) 戰(zhàn)略成本管理的基本思想是將成本因素同企業(yè)的競爭地位聯(lián)系起來，尋求企業(yè)競爭力的提高與成本持續(xù)降低的最佳路徑。 根據(jù)戰(zhàn)略成本管理的思想，物流企業(yè)戰(zhàn)略成本管理應(yīng)達到降低成本和強化競爭地位的雙重目的。 在任何競爭環(huán)境中取得成功的根基是成本優(yōu)勢或價值優(yōu)勢。 成本優(yōu)勢能通過低成本帶來高額利潤； 價值優(yōu)勢針對產(chǎn)品，在競爭對手的產(chǎn)品的基礎(chǔ)上， 能為顧客提供更多的附加值，從而提高市場占有率。 公司的競爭地位同樣可以用成本和其為顧客提供的附加值來衡量。 當(dāng)產(chǎn)品價格相同時，提供的附加值越多，就越受到顧客的認(rèn)同，競爭優(yōu)勢就越明顯；當(dāng)產(chǎn)品傳遞的價值相同時，成本越低，利潤越多，在定價上就越具有主動權(quán)， 給顧客讓渡附加值的空間就越大。 同時，只有當(dāng)供應(yīng)鏈中的企業(yè)能分享到更多的利潤，競爭優(yōu)勢才能得以延續(xù)。 因此，物流企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)是追求企業(yè)利潤與顧客附加值之和最大化。 三、基于戰(zhàn)略成本動因視角的成本管理對策物流企業(yè)戰(zhàn)略成本動因是指從戰(zhàn)略上對物流企業(yè)的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響的諸多因素之和。 它與作業(yè)性成本動因相比，具有3個特點：一是與物流企業(yè)的戰(zhàn)略密切相連， 如物流企業(yè)的規(guī)模、整合程度等；二是對產(chǎn)品成本的影響更長期、更持久、更深遠；三是成本動因的形成與改變均較為困難。 物流企業(yè)戰(zhàn)略成本動因可分為結(jié)構(gòu)性成本動因與執(zhí)行性成本動因。 這些成本動因在成本計算中是不予考慮的，它們常常被傳統(tǒng)的成本管理所忽略。 但在戰(zhàn)略成本管理中， 必須對物流成本進行戰(zhàn)略成本動因的正確劃分，從而為物流企業(yè)開展有效的成本管理和成本決策提供清晰的思路與策略。 1.分析結(jié)構(gòu)性成本動因， 尋找物流企業(yè)戰(zhàn)略成本管理路徑結(jié)合物流業(yè)的特點，我國物流企業(yè)的結(jié)構(gòu)性成本動因分析內(nèi)容應(yīng)包括物流業(yè)的政治經(jīng)濟環(huán)境、 地理位置、自然條件、物流規(guī)模、物流技術(shù)和縱向一體化等。 目前我國物流企業(yè)可從以下3條路徑來實行戰(zhàn)略成本管理： （1）實現(xiàn)物流規(guī)模效應(yīng)。 伴隨著“物流熱”席卷中國大地，我國形形色色的物流企業(yè)紛紛成立。 這些物流企業(yè)大多小而散，缺少社會化和組織化，運作成本過高，服務(wù)功能不完善，能做到“一站式”服務(wù)的企業(yè)很少。 因此，通過對物流過程中多個環(huán)節(jié)的有機整合，促進物流企業(yè)從單一的運輸、倉儲、儲運等服務(wù)功能向綜合性服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展。 實現(xiàn)物流規(guī)模效應(yīng)、降低物流成本已是當(dāng)務(wù)之急。 為此，我國物流企業(yè)需要迅速提高物流配送的社會化網(wǎng)絡(luò)化程度，大力發(fā)展物流服務(wù)體系，提高物流規(guī)模化效益，盡快實現(xiàn)物流規(guī)模經(jīng)濟，并以規(guī)模經(jīng)濟為基礎(chǔ)來進一步構(gòu)建低成本優(yōu)勢。 （2）不斷完善物流技術(shù)。 目前，我國專業(yè)化物流服務(wù)的方式很是有限， 物流企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平有待提高。多數(shù)從事物流服務(wù)的企業(yè)只能簡單地提供運輸 ( 送貨) 和儲服務(wù)。 另外，EOS( Electronic Ordering System， 電子訂貨系統(tǒng)) 、EDI( Electronic Data Interchange，電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)) 、RF( Rapid Fabricate， 射頻技術(shù)) 、GIS( Global Infor-mation System， 地理信息系統(tǒng)) 等新型物流技術(shù)在我國物流領(lǐng)域中的應(yīng)用水平還較低。現(xiàn)今我國僅39%的物流企業(yè)擁有信息管理系統(tǒng)且功能很不完善。 既不能對物流目標(biāo)活動進行有效的跟蹤與監(jiān)控，也不能有效地管理和分析大量的數(shù)據(jù)流，而只是依靠人力進行管理，極不利于物流成本的控制。 為此，我國物流企業(yè)需要從物流基本技術(shù)的構(gòu)成要素出發(fā)，提高物流業(yè)務(wù)過程中的技術(shù)水平，強化物流成本管理，以高質(zhì)量、低成本的物流服務(wù)來保證物流活動的高效和暢通。 （3）積極推進縱向一體化。 隨著供應(yīng)鏈管理思想的推廣，物流企業(yè)不應(yīng)僅僅局限于為客戶企業(yè)提供傳統(tǒng)的物流服務(wù)，還需提供管理、咨詢和技術(shù)支持服務(wù)，如流通加工、物流信息服務(wù)、庫存管理等物流增值服務(wù)以及全方位的物流服務(wù)解決方案等。 另外，在物流活動過程中應(yīng)將不同的物流功能、 物流環(huán)節(jié)進行集成化運用， 這樣可簡化和減少物流環(huán)節(jié)， 降低物流作業(yè)量， 提升資源利用率和數(shù)據(jù)利用率，提高作業(yè)處理速度與處理效率。 而這一切，無疑都離不開物流相關(guān)企業(yè)的支持。 為此，我國物流企業(yè)需要與相關(guān)企業(yè)實行縱向一體化，對各項物流活動進行集成化和系統(tǒng)化處理，以此優(yōu)化資源配置，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟運行，同時進一步降低成本，提高效益，增強自身的整體實力，實現(xiàn)可持續(xù)的跨越發(fā)展。 2.分析執(zhí)行性成本動因，設(shè)計物流企業(yè)戰(zhàn)略成本管理 策略結(jié)合我國物流業(yè)的特點，物流企業(yè)的執(zhí)行性成本動因分析內(nèi)容應(yīng)包括資源設(shè)備利用率、價值環(huán)節(jié)整合、合同簽訂、管理體系的建立和全員參與管理等，目前我國物流企業(yè)可采取以下5個策略來實行戰(zhàn)略成本管理： （1）提高物流資源設(shè)備的利用率。 在實際操作中，通過減少物流環(huán)節(jié)的損耗，提高物流資源利用率所創(chuàng)造的利潤空間是相當(dāng)可觀的。 根據(jù)物流設(shè)備利用理論，物流設(shè)施設(shè)備利用率越高，越有利于物流成本的降低。 鑒于我國現(xiàn)代物流的基礎(chǔ)條件已經(jīng)具備，與發(fā)達國家差距主要表現(xiàn)在整合利用方面， 因此我國物流企業(yè)應(yīng)重點考慮如何把已有的存量資源進行有效配置，使資源在整合的過程中形成一個運轉(zhuǎn)迅速的供應(yīng)鏈體系，從而提高資源設(shè)備的利用率和自己的市場競爭力。 為此，我國物流企業(yè)需要系統(tǒng)整合各個環(huán)節(jié)的物流業(yè)務(wù)以及社會資源，做到節(jié)約資源，提高物流效率。 如加強物流發(fā)展規(guī)劃，科學(xué)制定物資消耗定額，合理組織運輸和儲存等。 （2）加強物流價值環(huán)節(jié)的整合。 在政府的政策支持和大力推進下，我國物流企業(yè)已經(jīng)進入快速發(fā)展階段。 同時，公路、鐵路、航空等基本運輸體系的不斷完善以及信息技術(shù)的迅猛發(fā)展。為物流企業(yè)提供了巨大的發(fā)展?jié)摿Α４藭r，物流企業(yè)的核心競爭力不僅表現(xiàn)在某個價值環(huán)節(jié)上，更重要的是在其采購、運輸、倉儲、配送、服務(wù)等各個價值環(huán)節(jié)的整合上產(chǎn)生出系統(tǒng)優(yōu)勢。 因此，對于我國物流企業(yè)而言，必須大力協(xié)調(diào)上下游全方位物流服務(wù)過程中任何價值環(huán)節(jié)的聯(lián)系活動，從而通過價值環(huán)節(jié)整合提高效率，為物流業(yè)務(wù)總成本的降低創(chuàng)造機會。 （3）重視物流合同的簽訂。 物流企業(yè)作為連接貨物供需雙方的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 一般會同許多生產(chǎn)企業(yè)簽訂長期物流合同，并保持著較為穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系。 此時，物流合同簽訂不再是簡單意義上的代理、運輸、倉儲、保管、報關(guān)等合同的簽訂，它還包括物流流程管理的設(shè)計案。 并且，該流程方案要能解決物流企業(yè)的各種疑難問題，達到簡化物流程序、降低物流成本、提高管理水平、提升經(jīng)濟效益和市場競爭能力的效果。 這無疑決定了一般物流合同涉及的環(huán)節(jié)多、時間長、要求復(fù)雜的特點。 對此，我國物流企業(yè)必須結(jié)合國情和自身發(fā)展現(xiàn)狀，重視物流合同的合理性、完善性、可行性、經(jīng)濟性以及服務(wù)范圍的明確性、合同條款的可塑性等。 保證在物流合同的簽訂和履行過程中，將預(yù)知的成本耗費降至最低。 （4）建立物流企業(yè)的信息管理系統(tǒng)。 我國物流企業(yè)需要借助現(xiàn)代化的信息管理系統(tǒng)來控制和降低物流成本：一方面可使各種物流作業(yè)或業(yè)務(wù)處理能夠迅速、 準(zhǔn)確地進行；另一方面通過信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)匯總，做好預(yù)測分析，可有效地控制物流成本的發(fā)生。 因此，物流信息管理系統(tǒng)的建立，可以對物流運作全過程實施整體控制，降低能耗，降低作業(yè)事故的發(fā)生率， 減少事故處理與廢物處理費用，最終打造出物流企業(yè)的低成本戰(zhàn)略品牌。 （5）實行物流企業(yè)的全員參與管理。 物流企業(yè)各部門的每一名員工都與成本直接相關(guān)，只有依靠全體員工的相互配合，共同努力，物流企業(yè)才能將成本置于真正的控制之中，更好地實現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。 由此可見，企業(yè)員工參與的多少及其責(zé)任感對物流成本的影響十分重要。 根據(jù)分析， 員工向心力對物流成本的影響具體可歸結(jié)為兩個方面：一方面是顯性的成本，如物耗高、設(shè)備利用率低等；另一方面是隱形的成本，如員工不團結(jié)、工作情緒低落、對自己企業(yè)漠不關(guān)心等。 為此，我國物流企業(yè)必須加強全體員工的成本管理意識，鼓勵全體員工的全面參與，充分組織和動員員工的積極性與創(chuàng)造力，把降低成本的工作融入物流運作過程的每個細節(jié)中。 最終成功地構(gòu)筑低成本的長期競爭優(yōu)勢，提高自己在國際物流市場的競爭地位。 主要