摘要：主要分析了財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、成本會計(jì)與財(cái)務(wù)管理四門學(xué)科的獨(dú)立性、關(guān)聯(lián)性，以及這四門課程在實(shí)踐中的有效整合，進(jìn)一步理解會計(jì)學(xué)科之間的相互聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：會計(jì)；財(cái)務(wù)管理；關(guān)聯(lián)；整合

這些年來財(cái)會學(xué)科的發(fā)展有一個明顯的特點(diǎn)：每門課程的“外延”不斷擴(kuò)張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財(cái)會實(shí)踐層面分析，財(cái)會專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理四門會計(jì)專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。

1四門課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析

1.1四門課程的獨(dú)立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財(cái)務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財(cái)會理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托代理理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響；管理會計(jì)與成本會計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響；財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。

財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別很明顯，在此不詳細(xì)討論，本文主要討論下面兩個方面的區(qū)別。

(1)財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的差異。

財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)這兩門課程的交叉重復(fù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；存貨控制。

在處理財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的復(fù)雜問題上，我們認(rèn)為，基本原則應(yīng)該是管理會計(jì)側(cè)重于技術(shù)與方法，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用。比如貨幣時間價值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應(yīng)該列入管理會計(jì)課程中不變。在這些管理和方法基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理學(xué)主要闡述證券股價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法在財(cái)務(wù)上的應(yīng)用。

(2)管理會計(jì)與成本會計(jì)的差異。

這兩門課程的交叉最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計(jì)”。我國注冊會計(jì)師資格考試中也是將成本會計(jì)、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。成本會計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法，至于成本控制與分析則由管理會計(jì)課程完成。所以，我們主張成本會計(jì)必須與管理會計(jì)分離。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別是明顯的，但是財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會計(jì)為基礎(chǔ)，或者說成本會計(jì)必須同時使用財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會計(jì)編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會計(jì)的成本數(shù)據(jù)分離，同時還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計(jì)的主要任務(wù)之一。

1.2四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會計(jì)的總和。也就是說財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)和成本會計(jì)都是會計(jì)的范疇；而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對象上均不同于會計(jì)，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)組成會計(jì)學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對外、對內(nèi)發(fā)布會計(jì)信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會計(jì)屬于第三層次，它作為會計(jì)信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會計(jì)提供資料，又為管理會計(jì)提供資料。

1.3學(xué)科發(fā)展趨勢的“展望”分析

針對會計(jì)信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計(jì)造假案例的出現(xiàn)，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，具體包括改革現(xiàn)有會計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：淡化歷史成本、推行公允價值；增加對未來財(cái)務(wù)預(yù)測信息的形成與披露；增加表外披露；可以游離公認(rèn)會計(jì)原則；首先關(guān)注會計(jì)信息的相關(guān)性，而不是會計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)傳統(tǒng)特征逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

關(guān)于計(jì)量屬性，不能脫離財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)職能，嚴(yán)格地說，只有初始確認(rèn)時用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值等才能稱為財(cái)務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計(jì)量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法。

關(guān)于報(bào)告內(nèi)容，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰模遣荒鼙灸┑怪谩⒅鞔尾环郑稚?bào)表使用者的注意力。

關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過去的交易事項(xiàng)所帶來的結(jié)果，財(cái)務(wù)會計(jì)師面向過去，而不可能面向未來。一些人提議增加財(cái)務(wù)預(yù)測的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來公司經(jīng)營風(fēng)險、盈利預(yù)測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會計(jì)來完成，或者說加大管理會計(jì)部分披露的對象就可以，無需再通過改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)來重復(fù)這個工作。

同時，有人認(rèn)為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加，財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量兩個會計(jì)信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和先進(jìn)流量”是“企業(yè)價值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價值時由未來自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù)，也就是說。不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會計(jì)上。

2財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、成本會計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合

公司的使命就是創(chuàng)造價值，股東因追求價值而投資，經(jīng)營者和員工必須為股東創(chuàng)造價值。財(cái)會管理的目的和功能也必須定位于實(shí)現(xiàn)價值的增長，依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計(jì)量、評價、報(bào)告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃為價值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)，梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財(cái)會管理模式。

越來越多的人認(rèn)為，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)對戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負(fù)有很大的責(zé)任。其中，財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本職責(zé)是結(jié)合公司實(shí)際運(yùn)營

和管理要求，在公司內(nèi)部建立起一套適合公司決策和價值管理的財(cái)務(wù)管理報(bào)告和預(yù)算系統(tǒng)。這個財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該匯合理論上的財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理各門課程的基本原則、基本標(biāo)準(zhǔn)，即用通用的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告，也能根據(jù)管理要求對各業(yè)務(wù)板塊、利潤中心和成本中心進(jìn)行過程監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警，建立一套統(tǒng)一的業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)。

計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，這種整合也變得十分便捷，并成為一種必然。在實(shí)踐中，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展為財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的融合提供了技術(shù)支持。