摘要：本文首先簡單介紹戰略成本管理的基本理論，然后闡述了戰略成本管理會計的定義、對象、目標、基本方法、基本特征，最后對戰略成本管理會計的研究領域進行了分析。 關鍵詞：戰略成本管理；戰略成本管理會計；企業 “戰略管理”這一思想是1976年由美國學者安索夫在《從戰略計劃走向戰略管理》一書中首先提出的。戰略管理通常被視為將企業戰略規劃、戰略實施、戰略控制過程中所有相關戰略要素組合在一起的管理方法。它是基于對企業環境全面分析的基礎之上，確立企業的長期目標，進而開發和實施導向目標的企業戰略的全過程，旨在建立持久的競爭。 戰略管理的核心是戰略決策，其具有權變性、獨創性、全局性、長遠性和針對性等特點，是戰略管理的首要階段；戰略管理的第二階段是確立目標，該目標有利于組織協調、統一計劃、明確、激勵個人和作為管理控制的標準；戰略管理的第三階段是戰略規劃，其一般形成企業總體戰略、競爭戰略、職能戰略三個戰略層次。 一、對戰略成本管理會計基本問題的探討 1.戰略管理會計的定義。在對“戰略成本管理會計”的各種觀點中，筆者比較贊同王化成教授的觀點，即戰略成本管理會計是以企業價值最大化為最終目標，運用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業戰略管理相關的各種信息，并據此來協助管理當局確立戰略目標、進行戰略規劃、評價戰略規劃業績的一個管理會計分支，提供并分析與企業戰略有關的數據，特別是實際成本、價格、業務量、市場份額、現金流量以及企業總資源的需求等方面的相對水平和趨勢。 2.戰略成本管理會計的對象。作為為現代企業戰略管理提供服務的戰略管理會計，其對象不能局限于傳統成本管理會計那樣的企業內部信息，而應當是包涵對企業戰略決策和戰略實施有重要影響的各種信息資源，這種信息資源不僅包括企業的內部信息，還包括外部環境信息；不僅包括價值信息，還包括一些非價值信息。 3.戰略成本管理會計的目標。借鑒當前已有的觀點，筆者認為，戰略成本管理會計的目標可以分為最終目標和具體目標兩個層次。戰略成本管理會計的最終目標應當與企業的總目標一致。當前大多數企業把價值最大化作為自己的總目標，因為它考慮了貨幣時間價值和風險因素，有利于社會財富的穩定增長。因此，戰略管理會計的最終目標也應當是企業價值最大化。戰略成本管理會計的具體目標至少包括以下方面：（1）協助管理當局確定戰略目標；（2）協助管理當局編制和實施戰略規劃；（3）協助管理當局評價戰略管理業績。 4.戰略成本管理會計的基本方法。戰略成本管理會計理論在企業會計實踐中得到成功應用必須要有一定的方法加以保證。戰略成本管理會計的基本方法主要有：（1）作業成本法：它是一個以作業為基礎的信息加工系統，著眼于成本發生的原因—成本動因，依據資源耗費的因果關系進行成本分析，克服了傳統成本計算系統下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用，在作業成本系統中變成可控。同時，它還拓展了成本核算的范圍，改進了成本分攤方法，及時提供了相對準確的成本信息，優化了業績評價標準。（2）競爭對手分析：它主要是從市場的角度，通過對競爭對手的分析來考察企業的競爭地位，為企業的戰略決策提供信息。（3）預警分析：它是一種事先預測可能影響企業競爭地位和財務狀況的潛在因素，提醒管理當局注意的分析方法。預警分析可分為外部分析和內部分析。外部分析主要分析企業面臨的市場狀況、市場占有率；內部分析主要分析勞動生產率、機制運轉效率、職員隊伍是否穩定等。（4）質量成本分析，它是指從產品的研制、開發、設計、制造，一直到售后服務整個壽命周期內的質量成本分析方法。質量成本分析質量成本的四個部分，即預防成本、鑒定成本、內部質量損失和外部質量損失。只有全面掌握與質量有關的成本信息，管理者才能進行正確的質量成本預算，借以轉變目前重產量輕質量的觀念。? 5.戰略成本管理會計的基本特征分析。（1）戰略成本管理會計具有明顯的外向性。戰略成本管理會計跳出了企業內部這一狹小的空間范圍，將視角擴展到了企業的外部。從價值鏈角度來講，成本動因可能影響價值鏈各個環節，包括公司外部的各個環節。也就是說，對于某個外部因素的變化，可能在價值鏈的前端或后端創造價值，因為市場是企業創造利潤、與對手面對面競爭的場所，戰略成本管理會計將管理會計視野拓展，以有助于直接面對新的市場挑戰。（2）戰略成本管理會計注重整體性。戰略成本管理要從整體上把握其過程，既要合理制定戰略目標，又要求企業管理的各個環節密切合作，以保證目標實現。企業管理必須以企業管理的整體目標為最高目標，協調各部門運作，減少內部職能失調，以從整體上分析和評價企業的戰略管理活動

1.戰略成本管理會計的內容。作為現代企業成本管理發展新趨勢下的新事物，戰略成本管理會計需要研究的課題有很多，目前，主要面臨以下幾個課題的研究：（1）戰略目標的制定。戰略成本管理會計首先要協助高層管理者制定戰略目標。企業的戰略目標可以分為三個層次，即公司戰略目標、競爭戰略目標、職能戰略目標。公司戰略目標主要是確定經營方向和業務范圍方面的目標；競爭戰略目標主要研究的是產品和服務在市場上競爭的目標問題；職能戰略目標所要明確的是，在實施競爭戰略過程中，公司各個部門或各種職能應該發揮什么作用，達到什么目標。戰略成本管理會計要從企業外部與內部搜集各種信息，提出各種可行的戰略目標，供高層管理者進行戰略選擇。（2）戰略成本管理問題。成本管理歷來是成本管理會計的重要內容之一，它是一個對投資立項、研究開發與設計、生產、銷售進行全方位監控的過程。戰略成本管理將企業為了生產有價值的產品或勞務而發生的一系列有價值的活動視為一個整體，通過價值鏈分析，找出降低成本的途徑。戰略成本管理會計更加注重從戰略高度來探求影響成本的各個環節，通過成本動因分析，找出影響成本的執行性動因(生產過程中影響作業)和戰略結構性動因(如規模、技術、產品多樣性、全面質量管理及人力資本等)，尤其是后者，對有效控制企業成本能起到事半功倍的效果。由此可見，從戰略成本動因來進行成本管理，可以避免企業日后經營中可能出現的大量成本浪費問題。（3）風險管理問題。企業的任何一項行為都帶有一定的風險。戰略管理會計主要研究長期的戰略性問題，必須時刻考慮風險因素。基于企業的戰略目標及風險收益的逆向關聯性，戰略成本會計需要采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯營等方式分散風險。從而得到符合企業戰略目標的投資或經營方案。（4）經營投資問題。戰略成本管理會計是為企業戰略管理提供各種相關、可靠信息的。在經營投資決策中，長期本量利分析模式和建立在自由現金流量基礎上的長期投資決策模式研究，是其面臨的主要課題之一。戰略成本管理會計在進行長期投資決策分析時之所以應當以現實的現金流量為基礎，是因為其更能反映企業投資的實際業績，為企業注重持續發展提供有用的信息。戰略成本管理會計在提供與經營投資決策有關的信息的過程中，應克服傳統管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，以戰略的眼光提供全局性和長遠性的與決策相關的有用信息。（5）人力資本的管理問題。人力資源管理是企業戰略管理的重要組成部分，也是戰略成本管理會計的重要內容。它包括為提高企業和個人績效而進行的人事戰略規劃、日常人事管理以及一年一度的員工績效評價。 作為一個信息系統，會計應該能夠及時提供人力資本信息來滿足決策者的需要，更好地實現會計目標。在戰略成本管理會計系統中，人力資本的管理核心應當是以人為本，通過組織的有效激勵來獲取最大的人力資本價值，并通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值，采用一定的方法來確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源的投資分析。