論文關鍵詞：反傾銷 應對反傾銷 成本管理系統(tǒng)

論文摘要：在反傾銷調(diào)查中，會計支持是涉案企業(yè)應訴、抗辯的主要措施，其中成本信息更是關鍵證據(jù)。為了提供符合反傾銷個性化要求的成本信息支持，必須構建具有特殊功能的應對反傾銷成奉管理系統(tǒng)。

1應對反傾銷成本管理系統(tǒng)的需求分析

1．1完整翔實的成本信息是應對反傾銷會計舉證的關鍵

出口價格和正常價值是裁定傾銷和傾銷幅度的核心概念，成本信息又是確定兩者最直接的依據(jù)，是應對反傾銷會計舉證的關鍵。傾銷是指商品以低于正常價值的價格進入另一國的貿(mào)易行為。當確認傾銷存在并且對進口國國內(nèi)工業(yè)造成損害，進口國企業(yè)即可申請發(fā)動反傾銷。出口企業(yè)若遭到反傾銷，要積極應訴、抗辯，這是一項復雜的工作。其中，出口價格是出口商將產(chǎn)品出售給進口商的價格，相對容易確定。彈性較小；然而正常價值比較復雜，彈性較大，對確定傾銷及幅度影響很大。所以，對正常價值的認定往往是反傾銷調(diào)查爭論的焦點，這是應對反傾銷至關重要的一環(huán)，企業(yè)應在符合國際會計準則和反傾銷法規(guī)的前提下盡量壓低正常價值。

生產(chǎn)經(jīng)營成本在反傾銷調(diào)查中的證據(jù)作用愈發(fā)重要。對于傾銷，傳統(tǒng)的確認就是當商品出口價格低于國內(nèi)銷售價格進入他國，并造成對他國同類產(chǎn)業(yè)的損害。這時以國內(nèi)銷售價格視為“正常價值”，出口價格與其比較；但是當國內(nèi)銷售價格低于生產(chǎn)經(jīng)營成本時，世貿(mào)組織的《反傾銷協(xié)議》中明確規(guī)定這是低于成本的銷售，是一種不公平的貿(mào)易行為，其正常價值不能以出口國內(nèi)銷售價格來確認，應該按有代表性的出口到第三國的價格或者結構價格來確認，而結構價格即該商品的推定價值，它由生產(chǎn)成本、管理費用、營業(yè)費用和一定利潤等構成，實質就是生產(chǎn)經(jīng)營成本，這樣將確認傾銷的方法由國內(nèi)銷售價格與出17：1價格的比較，擴展到銷售價格或生產(chǎn)經(jīng)營成本與出17：1價格的比較，可見生產(chǎn)經(jīng)營成本在反傾銷調(diào)查中的證據(jù)作用越來越重要。其中，生產(chǎn)成本通常以出口企業(yè)保存的記錄為基礎進行計算，要求記錄符合出口國公認的會計原則并合理地反映了與涉案商品有關的生產(chǎn)和銷售成本，同時，成本進行分攤的合理依據(jù)也是重要的證據(jù)；管理費用、營業(yè)費用和一定的利潤確定依據(jù)出口企業(yè)在正常貿(mào)易中生產(chǎn)和銷售同類產(chǎn)品的實際數(shù)據(jù)。因此，反傾銷調(diào)查需要的成本信息主要指的是生產(chǎn)成本、營業(yè)費用和管理費用三大類信息，即生產(chǎn)經(jīng)營成本信息。

l.2應對反傾銷成本管理系統(tǒng)的功能分析

應對反傾銷是一項復雜的工作，為了使企業(yè)既能夠在反傾銷調(diào)查之前有預警、避險的能力，叉要能夠在實際遭遇反傾銷調(diào)查時應對自如，企業(yè)應該根據(jù)反傾銷法律規(guī)范對會計舉證的要求，構建符合國際會計準則的出口商品成本管理系統(tǒng)。

(1)可以滿足反傾銷會計舉證的需要

完善的成本管理系統(tǒng)可以為填寫調(diào)查問卷和進行抗辯提供應對反傾銷個性化需要的成本信息資料。由于調(diào)查問卷是各國反傾銷機構收集證據(jù)的主要手段，應訴企業(yè)填寫的結果是反傾銷調(diào)查當局判斷是否傾銷或確認具體傾銷程度的重要依據(jù)。在問卷中涉及各方面的會計資料，如：涉案產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的基本資料、涉案產(chǎn)品生產(chǎn)要素數(shù)量及其成本資料、企業(yè)過去兩年的財務報表包括資產(chǎn)負債表和利潤表、準備并提出符合歐盟和美國所謂“市場經(jīng)濟地位”及“分別待遇”標準的材料。另外，在隨后的調(diào)查中企業(yè)還要搜集有關“替代國”的資料，為后期應訴做充足的準備。上述資料同時也是企業(yè)抗辯需要準備的主要會計資料，其中成本資料貫穿會計資料的各個方面。因此，企業(yè)為了加強對出口商品核算、監(jiān)控，應該在會計信息系統(tǒng)的管理分析系統(tǒng)中專門開發(fā)一套出口商品成本管理系統(tǒng)，涵蓋應對反傾銷調(diào)查所需要的主要成本信息，以便于強有力地支持反傾銷的應訴和抗辯。

(2)應對反傾銷成本管理系統(tǒng)具備的功能

由于成本信息的來源涉及到會計信息的各個方面，所以這個系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)可以從現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)的各子系統(tǒng)中提取，并經(jīng)過進一步加工、整理、分析和研究，按照應對反傾銷的具體要求生成有用的成本信息。這個系統(tǒng)應具備以下幾個功能：

①符合國際會計準則并能夠支持比較會計。即在符合國際會計準則的基礎上，能夠反映出與我國會計準則、主要出口國會計準則的差異。如反傾銷調(diào)查時很看重的是存貨成本的真實性，因此企業(yè)對存貨計價的主要目的應該是反映存貨項目的實際經(jīng)濟價值。存貨計價主要包括取得時的初始計價、發(fā)出時的計價和期束計價。對存貨取得時的初始計價，主要采用投入價值計價，此時無論是IASB、美國GAAP還是我國的會計準則的規(guī)定基本一致，即以采購成本、加工成本和其他成本入賬；對于存貨發(fā)出計價時，在保證會計政策可比性的前提下，應該充分發(fā)揮財務人員的職業(yè)判斷能力，對較長時期市場價格做出合理的預測，為使有利于應訴反傾銷調(diào)查時“出口價格”指標的計算，采用不同的發(fā)出成本計價方法。其中，后進先出法在我國會計準則中允許使用，而新修訂的國際會計準則就不允許采用，諸如此類的差異要在系統(tǒng)中清晰地體現(xiàn)出來。

②符合反傾銷國際法規(guī)和主要銷往國的法規(guī)。即能夠按照反傾銷規(guī)范反映產(chǎn)品成本的計算過程和結果。這是指成本管理系統(tǒng)應該針對商品的銷往國的具體情況，輔之以他國公認的成本核算與管理方法，以取得更好的效果。比如商品銷往美國，就應該注意到在美國GAAP中明確規(guī)定存貨發(fā)出成本可以采用標準成本法。標準成本法是一種將成本控制和成本核算有機結合的方法，在我國一直作為單獨成本控制的方法，只有在成本管理比較健全的大型企業(yè)比較重視；再如，對于存貨期末計價，IASB中規(guī)定較為簡單，即成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，與我國規(guī)定基本一致，但是有一限定是必須按單個項目存貨來比較成本與可變現(xiàn)凈值；而美國GAAP是成本與市價孰低，其中市價指現(xiàn)行重置成本，其中上限為不高于可變現(xiàn)凈值，下限為不低于可變現(xiàn)凈值減去正常毛利的凈額。公司一旦涉案，調(diào)查機關可能會對出口產(chǎn)品涉及的成本信息以及國內(nèi)銷售產(chǎn)品的成本信息進行比較，企業(yè)可依據(jù)商品銷往國的不同做出輔助的成本信息處理，如盡可能地對出17：1國別不同的產(chǎn)品以及不同型號的產(chǎn)品建立單獨的成本歸集系統(tǒng)。

③成本管理系統(tǒng)能夠支持多國語言。便于在反傾銷調(diào)查中使用。一是有利于及時合理地提供信息，在反傾銷調(diào)查中信息如不能在合理期間內(nèi)提供，視為不合作，肯定會導致不利的結果；二是有利于調(diào)查當局的實地核查。就中國出口產(chǎn)品反傾銷案件的實地核查內(nèi)容來說，主要包括市場經(jīng)濟地位和分別稅率申請的實地核查和生產(chǎn)成本的實地核查，如果企業(yè)的管理分析系統(tǒng)可以立即提供用反傾銷調(diào)查當局所在國的語言表述的信息，會得到反傾銷調(diào)查當局的贊許，往往能贏得寶貴的印象分。

2出口商品成本管理系統(tǒng)的設計

一般的成本信息系統(tǒng)屬于會計信息系統(tǒng)中財務系統(tǒng)的子系統(tǒng)，是按照成本核算的要求，通過選擇本企業(yè)適用的成本計算、核算方法，自動對其他子系統(tǒng)傳遞的數(shù)據(jù)進行匯總計算，輸出所需要的成本核算資料。為了應對反傾銷構建的成本管理系統(tǒng)，屬于管理分析系統(tǒng)的子系統(tǒng)，其設計主要從反傾銷個性化需要出發(fā)，使其可以從各子系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)，并將數(shù)據(jù)進一步加工、整理、分析和研究，輸出應對反傾銷有用的成本信息。

應對反傾銷的成本管理系統(tǒng)在整個會計信息系統(tǒng)結構中的位置，如圖1。

2．1應對反傾銷成本管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的提取

應對反傾銷需要的出口商品成本管理系統(tǒng)，通過提取存貨管理系統(tǒng)有關的成本信息，包括：

(1)提取與出口商品有關的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨采購信息，包括采購的數(shù)量、價格、供應商以及付款信息等；

(2)提取出口商品在生產(chǎn)過程中原材料、燃料消耗數(shù)量、生產(chǎn)工時、人工成本等生產(chǎn)要素實際投入數(shù)據(jù)； (3)提取出口商品銷售資料。包括銷售的總體情況、分別在各出口國銷售的情況、在國內(nèi)銷售的情況，具體到銷售日期、銷售數(shù)量、銷售價格(出廠價格、到岸價格等)、運輸方式、距離及費用、保險費、折扣或傭金、合同資料、銷售成本及其計算方法等。

2．2應對反傾銷成本管理系統(tǒng)生成的信息

上述信息經(jīng)過加工整理，生成符合wT0或出口國反傾銷規(guī)定的產(chǎn)品成本、允許構成正常價值的營業(yè)費用、管理費用和合理利潤。雖然反傾銷規(guī)范說明應尊重被調(diào)查企業(yè)所在國的會計原則，但在實踐中往往更強調(diào)該國會計原則要能夠“公允”地反映產(chǎn)品成本，其中，“公允”的彈性就值得我們研究如何生成符合應對反傾銷需要的成本信息。對提取數(shù)據(jù)的加工整理指的是依據(jù)應對反傾銷的需要，選擇有利于企業(yè)的成本計算與管理方法，將原有的按我國會計準則計算的成本加以調(diào)整。正常價值嚴格地依次采用國內(nèi)銷售價格、替代國價格和結構價格。由于非市場經(jīng)濟地位的原因，歐美等國對我國出口商品正常價值確認常常采用替代國價格，具體是“生產(chǎn)要素法”，是指按我國出口產(chǎn)品的生產(chǎn)要素(生產(chǎn)工時、原料及能源消耗、其它消耗、資本投入等)實際耗用量為基礎，乘以替代國的單價，即生產(chǎn)成本中“量”的數(shù)據(jù)是我方能夠控制，而“價”的信息由調(diào)查當局選定的替代國決定。然后加上必要的費用和利潤來確定正常價格。因此，在成本管理系統(tǒng)中應該側重于企業(yè)可以控制的對實際耗用量、問接費用和與其他產(chǎn)品共同成本等因素的調(diào)整。

(1)提供先進的技術經(jīng)濟指標作為支持，調(diào)低單位產(chǎn)品實際耗用量

技術經(jīng)濟指標是指從各種生產(chǎn)資源(如原材料、能源、勞動力和設備等)的利用情況和產(chǎn)品質量等方面，反映生產(chǎn)技術水平的各種指標總稱。每個工業(yè)生產(chǎn)部門都有一套與本行業(yè)耗用材料、工藝流程、技術裝備和產(chǎn)品特點相適應的技術經(jīng)濟指標。單位產(chǎn)品實際耗用量主要由材料單耗、工時單耗決定。材料單耗是反映生產(chǎn)過程中原材料利用情況的主要指標，越低說明原材料利用的效果越好，單位產(chǎn)品材料成本越低。但是受到產(chǎn)品設計、工藝水平、操作技術、材質規(guī)格、合理下料以及綜合利用等因素的影響；工時單耗反映勞動生產(chǎn)率的高低，直接影響單位產(chǎn)品工資成本和單位產(chǎn)品制造費用成本的計算，主要受到設備先進性和工人操作技能的影響，此指標應在合理的范圍內(nèi)盡量調(diào)低。上述影響材料單耗、工時單耗的各因素就是企業(yè)重要的技術經(jīng)濟指標，是產(chǎn)品成本的基礎。因此，為了證明企業(yè)較低的單位產(chǎn)品實際耗用量，應該提供企業(yè)生產(chǎn)部門已經(jīng)很好地完成這些指標的詳細情況，例如以較高的原材料利用率證明較低的材料單耗，以較高的勞動生產(chǎn)率和生產(chǎn)設備利用率證明較低的工時單耗，而且先進的技術經(jīng)濟指標同時說明企業(yè)具有高水平的生產(chǎn)經(jīng)營管理能力。

(2)合理地降低出口產(chǎn)品負擔間接費用和與其他產(chǎn)品共同成本

輔助費用、制造費用等分配要盡量降低涉案產(chǎn)品應負擔的費用。首先，要用傳統(tǒng)方法對企業(yè)現(xiàn)有財務系統(tǒng)中的成本子系統(tǒng)進行分析，將國際會計準則和反傾銷法規(guī)允許的各種方法進行比較，選擇可以使涉案產(chǎn)品負擔費用最少的方法；其次，借鑒作業(yè)成本法的原理，盡可能選擇既合理又能夠使涉案產(chǎn)品分攤最少的成本動因；最后，比較傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本法計算的結果，選擇既要合理又要成本較低的分配方法，生成較低的間接成本信息。

建立了以上出151商品應對反傾銷成本管理系統(tǒng)，有利于企業(yè)填制反傾銷調(diào)查問卷，有利于申請市場經(jīng)濟地位的抗辯。并可以在系統(tǒng)的建設過程中增強企業(yè)應對反傾銷的意識，增強各專業(yè)管理人員協(xié)作能力，使其能夠站在戰(zhàn)略高度，做出正確的決策，總體上提高規(guī)避反傾銷風險的能力。