該例的主要特點是計算和處理“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，其他沒有什么與一般出口貿易不同。

① 外購原材料等

借：原材料等 6000000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1020000

貸：銀行存款 7020000

② 本月海關核銷免稅進口料件

借：原材料1000000

貸：銀行存款1000000

③ 進料加工復出口

借：應收外匯賬款 6000000

貸：主營業務收入6000000

④ 內銷產品

借：銀行存款 5850000

貸：主營業務收入 5000000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 850000

⑤ 月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原本材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

或免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）

600×（17%－15%）－100×（17%－15%）=10（萬元）

其會計分錄為：

借：產品銷售成本 100000

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）100000

⑥計算應納稅額或當期期末留抵稅額

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額+上期留底稅額—當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

應納稅額=85－（102+0－10）=－7（萬元）

由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為7萬元。

⑦計算應退稅額和應免抵稅額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100×15%=15（萬元）

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額=600×15%－15=75（萬元）

因為，當期期末留抵稅額7萬元≤當期免抵退稅額75萬元

所以，當期應退稅額=當期期末留抵稅額=7萬元（即當期繳納稅額的絕對值）

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額=75—7=68（萬元）

其會計分錄為：

借：應收補貼款——應收出口退稅 70000

應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 680000

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 750000

⑧收到稅務機關的退稅款時

借：銀行存款 70000

貸：應收補貼款——應收出口退稅 70000