一、騙取出口退稅犯罪概述

（一）騙取出口退稅犯罪的概念及構(gòu)成特征

騙取出口退稅罪，是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。騙稅犯罪的犯罪構(gòu)成具有以下特征：

1、犯罪侵犯的客體是復(fù)雜客體，一是國(guó)家特殊的稅收管理制度即出口退稅管理制度，二是國(guó)家的出口退稅款。

2、犯罪的客觀方面是行為人客觀上實(shí)施了騙取國(guó)家出口退稅款的行為，并且實(shí)際騙得了數(shù)額較大的國(guó)家出口退稅款。本罪的一個(gè)重要特點(diǎn)是結(jié)果犯，即行為人必須實(shí)際騙得國(guó)家出口退稅款方能構(gòu)成犯罪。至于行為人實(shí)施了采用虛假手段申報(bào)退稅，如因退稅機(jī)關(guān)的認(rèn)真核查等原因并未能得逞的情況，一般應(yīng)界定為犯罪未遂，量刑應(yīng)比照騙稅犯罪既遂從輕或者減輕處罰。

3、此罪的犯罪主體為一般主體，即無(wú)論是有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位還是無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位，或是個(gè)人均可構(gòu)成此罪。

4、此罪的主觀方面是故意，即行為人明知不符合申報(bào)退稅的條件，而采取欺騙的手段，騙取國(guó)家出口退稅款。

（二）騙稅犯罪認(rèn)定的幾點(diǎn)注意事項(xiàng)

實(shí)踐中對(duì)于騙取出口退稅罪的認(rèn)定，還需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：其一，納稅人繳納稅款后，采取假報(bào)出口等方法，騙取所繳納的稅款的，應(yīng)以偷稅罪論處而非本罪。對(duì)于騙取稅款超過(guò)所交納的稅款部分，則應(yīng)認(rèn)定為騙取出口退稅罪，與偷稅罪實(shí)行并罰。其二，騙稅數(shù)額的認(rèn)定。《刑法》規(guī)定騙取出口退稅必須達(dá)到“數(shù)額較大”的程度，2002年9月9日出臺(tái)的《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》對(duì)此又作了進(jìn)一步的闡述：騙取國(guó)家出口退稅款5萬(wàn)元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額較大”；騙取國(guó)家出口退稅款50萬(wàn)元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額巨大”；騙取國(guó)家出口退稅款250萬(wàn)元以上的，為刑法第二百零四條規(guī)定的“數(shù)額特別巨大”。

二、騙取出口退稅犯罪的主要手段

騙取出口退稅行為是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，要經(jīng)過(guò)一系列環(huán)節(jié)。犯罪分子在巨額利潤(rùn)的驅(qū)使之下，更是絞盡腦汁，挖空心思，客觀上也就促使犯罪手段花樣翻新，不一而足。但總體來(lái)說(shuō)，可以分為假報(bào)出口和其他欺騙手段兩類(lèi)。

（一）假報(bào)出口

“假報(bào)出口”具體是指行為人根本沒(méi)有出口產(chǎn)品，但為騙取國(guó)家出口退稅款而采取偽造單據(jù)、憑證等手段，虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)，包括以下幾種情形：

1、偽造或者簽訂虛假的買(mǎi)賣(mài)合同；

2、以偽造、變?cè)旎蛘咂渌欠ㄊ侄稳〉贸隹谪浳飯?bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單、出口貨物專(zhuān)用繳款書(shū)等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；

3、虛開(kāi)、偽造、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；

4、其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為。

（二）其他欺騙手段

“其他欺騙手段”，是指除了“假報(bào)出口”以外的為騙取國(guó)家出口退稅款而采取的欺騙手段。具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零四條規(guī)定的“其他欺騙手段”：

1、騙取出口貨物退稅資格的；

2、將未納稅或者免稅貨物作為已稅貨物出口的；

3、雖有貨物出口，但虛構(gòu)該出口貨物的品名、數(shù)量、單價(jià)等要素，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款的；

4、以其他手段騙取出口退稅款的。

三、騙取出口退稅案件的特點(diǎn)

騙取出口退稅案件的犯罪手段是多種多樣的，而且在全國(guó)許多地區(qū)，特別是沿海地區(qū)的發(fā)案率更高。這類(lèi)犯罪具有社會(huì)危害性大、涉及面廣、情節(jié)極為復(fù)雜等特點(diǎn)，歸納起來(lái)有以下幾個(gè)方面：

（一）犯罪呈現(xiàn)組織化、專(zhuān)業(yè)化的趨向

在騙取出口退稅各個(gè)環(huán)節(jié)中，需要犯罪分子之間必須密切銜接，僅靠一兩個(gè)犯罪分子難以完成騙稅，因而需要羅織同黨，結(jié)成有犯罪團(tuán)伙。團(tuán)伙成員中有的負(fù)責(zé)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有的負(fù)責(zé)提供外匯收匯單證，還有的負(fù)責(zé)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)。從外匯核銷(xiāo)、海關(guān)報(bào)關(guān)、提供虛開(kāi)或偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甚至包括偽造外銷(xiāo)合同、商品出入庫(kù)單、出口帳目等環(huán)節(jié)均有專(zhuān)門(mén)人員分工負(fù)責(zé)，形成了一張跨地區(qū)、跨行業(yè)的犯罪網(wǎng)絡(luò)。

（二）利用虛假外匯循環(huán)騙稅，嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家利益

不法分子在騙取出口退稅的過(guò)程中，通過(guò)外貿(mào)公司將貨物出口到境外的同時(shí)，外貿(mào)公司自然要收回外匯。但是，僅靠假貨的循環(huán)是無(wú)法收到外匯的。這樣，為了應(yīng)付外貿(mào)公司同時(shí)掩蓋其虛假貨物循環(huán)的不法事實(shí)，使其貨物的出口更為便利，騙稅團(tuán)伙就專(zhuān)門(mén)通過(guò)非法渠道，聯(lián)系和獲取外匯。實(shí)施過(guò)程中常表現(xiàn)為先從國(guó)內(nèi)各地收集外匯，炒到手后匯入香港、澳門(mén)的中資銀行，再以外商的名義從中資銀行開(kāi)出外匯本票，支付給內(nèi)地從事外匯業(yè)務(wù)的公司，如此一來(lái)，內(nèi)地的外匯經(jīng)港、澳銀行一轉(zhuǎn)，就變成了“創(chuàng)匯”。實(shí)際上，雖然外匯額增加了幾倍、幾十倍，但外匯絕對(duì)值并沒(méi)增多。這不但擾亂了外匯管理秩序，造成了國(guó)庫(kù)的虛假豐盈，還使國(guó)家應(yīng)收的外匯不能正常入帳。

（三）騙稅犯罪與制販假增值稅專(zhuān)用發(fā)票、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、非法買(mǎi)賣(mài)外匯等違法犯罪活動(dòng)密不可分

在騙稅案件中，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅所出具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，大部分是一些虛假的商貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)在沒(méi)有實(shí)際資金和貨物往來(lái)的情況下虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；而商貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票很多則是偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；外貿(mào)企業(yè)所出具的外匯核銷(xiāo)單往往是先通過(guò)外匯“黑市”購(gòu)買(mǎi)外匯，再設(shè)法運(yùn)往境外，將外匯作為貨款從境外打入境內(nèi)出口企業(yè)賬戶(hù)，從而取得所謂的“外匯收入”并核銷(xiāo)的。

（四）腐蝕國(guó)家工作人員，為犯罪大開(kāi)方便之門(mén)

處于國(guó)家要害部門(mén)的工作人員往往成為犯罪分子千方百計(jì)想要攻克的“堡壘”。為使自己的犯罪行為得逞，這些人員不惜重金，拉攏一些公務(wù)人員為他們提供方便，甚至直接參與犯罪。

四、騙取出口退稅案的偵查對(duì)策

（一）加強(qiáng)多部門(mén)協(xié)作，廣辟線(xiàn)索來(lái)源

騙取出口退稅行為是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的過(guò)程，其間涉及外貿(mào)、海關(guān)、銀行、稅務(wù)等多個(gè)具體承辦單位，也正因如此，這些部門(mén)具備發(fā)現(xiàn)嫌疑線(xiàn)索的條件。加強(qiáng)與這些部門(mén)之間的辦案協(xié)作可以為及時(shí)、準(zhǔn)確立案，進(jìn)而迅捷、有效打擊此類(lèi)犯罪活動(dòng)提供保障。

在騙取出口退稅犯罪形勢(shì)較為嚴(yán)峻的時(shí)期，公安機(jī)關(guān)可與外貿(mào)、海關(guān)、銀行、稅務(wù)等相關(guān)部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展打擊騙稅的專(zhuān)項(xiàng)斗爭(zhēng)。還可根據(jù)需要與相關(guān)單位密切配合，對(duì)出口退稅的各個(gè)操作環(huán)節(jié)進(jìn)行突擊檢查。目前，實(shí)戰(zhàn)部門(mén)多采取在銀行、國(guó)稅局、地稅局建立聯(lián)絡(luò)室的方式，指派專(zhuān)門(mén)聯(lián)絡(luò)員來(lái)負(fù)責(zé)與這些部門(mén)開(kāi)展協(xié)作，溝通信息，為及時(shí)、準(zhǔn)確收集涉稅犯罪線(xiàn)索開(kāi)辟了捷徑。在整個(gè)檢查過(guò)程中，對(duì)所發(fā)現(xiàn)的騙稅犯罪線(xiàn)索，應(yīng)及時(shí)初查，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)迅速立案?jìng)刹椤?/p>

（二）加強(qiáng)敏感區(qū)域的陣地控制

騙取出口退稅犯罪發(fā)案地點(diǎn)相對(duì)集中，涉及的大宗貨物便于查控，牽扯到的部門(mén)單位比較固定，公安機(jī)關(guān)可通過(guò)陣地控制防控此類(lèi)犯罪。在陣地控制中，應(yīng)重點(diǎn)查控下列問(wèn)題：在敏感口岸，敏感產(chǎn)品大量進(jìn)出口；外匯流入情況異常；境外接收貨物的下家存在疑點(diǎn)；交易不符合貿(mào)易常規(guī)；產(chǎn)品價(jià)格與實(shí)際價(jià)格相差過(guò)大等。

（三）及時(shí)查封、扣押、凍結(jié)財(cái)務(wù)帳冊(cè)以及控制涉案人員，查獲犯罪嫌疑人

1、搜查、扣押有關(guān)憑證和帳簿，掌握犯罪證據(jù)。公安機(jī)關(guān)立案之后，在傳訊、拘留犯罪嫌疑人的同時(shí)，應(yīng)立即著手組織搜查。對(duì)搜查中發(fā)現(xiàn)能夠反映犯罪嫌疑人騙稅情況的憑證、帳簿要予以扣押。如外貿(mào)合同、內(nèi)貿(mào)合同、申報(bào)及已完成出口退稅的資料、相關(guān)銀行帳戶(hù)資料、開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)）、出口貨物的出入庫(kù)單據(jù)等。

2、查詢(xún)、凍結(jié)犯罪嫌疑人的存款、匯款。要及時(shí)與銀行、郵電部門(mén)取得聯(lián)系，要求上述單位提供協(xié)助。偵查中應(yīng)適時(shí)采取查詢(xún)、凍結(jié)犯罪嫌疑人的存款、匯款等措施，防止犯罪嫌疑人轉(zhuǎn)移資金，逃避追繳稅款。

3、加大追繳稅款力度，挽回經(jīng)濟(jì)損失。為了彌補(bǔ)國(guó)家流失的稅款，挽回經(jīng)濟(jì)損失，在做好案件偵辦工作的同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)資金款項(xiàng)的追繳。具體操作過(guò)程中需要注意以下幾點(diǎn)事項(xiàng)：（1）如果犯罪嫌疑人的存款、匯款不足以抵稅，應(yīng)對(duì)其所屬的房產(chǎn)、財(cái)物加以控制，需要注意的是，在查封、扣押房產(chǎn)時(shí)，要到房地產(chǎn)管理部門(mén)辦理查封、扣押手續(xù)。（2）為了維護(hù)犯罪嫌疑人的合法權(quán)益，所扣押的財(cái)物金額應(yīng)僅限于騙稅金額。（3）對(duì)于維持單位正常運(yùn)行的生活資料、職工的生活物資不宜扣押。

4、有效控制涉案人員，迅速緝捕犯罪嫌疑人。案件進(jìn)入偵查階段，為防止犯罪嫌疑人逃跑、串供及毀證滅跡，應(yīng)根據(jù)具體案情對(duì)不同對(duì)象采取不同對(duì)策。對(duì)騙稅案件的主犯要快速反應(yīng)，迅速采取強(qiáng)制措施；對(duì)已經(jīng)逃逸的，要從速了解其主要社會(huì)關(guān)系和潛逃方向，即時(shí)采取布控、追逃措施，將犯罪嫌疑人追捕歸案。騙取出口退稅多為團(tuán)伙犯罪，主犯通常隱藏在幕后進(jìn)行組織、策劃，惟有將主犯抓捕歸案，才能真正使偵查工作取得突破性進(jìn)展。可采取以下三種方案實(shí)施抓捕：（1）一方面控制已知的犯罪嫌疑人，另一方面抓緊偵控主犯；（2）運(yùn)用技偵或外線(xiàn)偵查手段，掌握已知犯罪嫌疑人與主犯之間的聯(lián)絡(luò)情況，順藤摸瓜，將他們一網(wǎng)打盡；（3）對(duì)已知犯罪嫌疑人實(shí)施密捕，通過(guò)突審查明主犯的下落，并將其抓獲，或說(shuō)服到案犯罪嫌疑人，利用其對(duì)主犯實(shí)施誘捕。

（四）調(diào)查詢(xún)問(wèn)證人，訊問(wèn)犯罪嫌疑人

騙取出口退稅犯罪是一種多層次、多環(huán)節(jié)的犯罪。作案人與相關(guān)人員交往接觸密切，犯罪實(shí)施階段時(shí)間較長(zhǎng)、遺留證據(jù)數(shù)量多、價(jià)值大，因此詢(xún)問(wèn)證人，訊問(wèn)嫌疑人對(duì)案件偵破工作意義重大。以對(duì)證人的詢(xún)問(wèn)為例，詢(xún)問(wèn)的對(duì)象涉及到退稅工作各個(gè)環(huán)節(jié)的工作人員，如外貿(mào)、稅務(wù)、海關(guān)、銀行、外匯部門(mén)的經(jīng)辦人員，犯罪嫌疑人周?chē)娜藛T及了解犯罪情況的其他人員。此外，對(duì)于犯罪嫌疑人的訊問(wèn)也是偵辦工作的重中之重。針對(duì)騙稅案件作案人員多、歸案后慣于推卸罪責(zé)等特點(diǎn)，要加強(qiáng)對(duì)犯罪嫌疑人的訊問(wèn)，訊問(wèn)工作主要圍繞案件事實(shí)組織材料，制定策略；重點(diǎn)查清犯罪嫌疑人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況以及犯罪實(shí)施的有關(guān)情況；突出相關(guān)證據(jù)的運(yùn)用，核實(shí)查帳、檢驗(yàn)書(shū)證等中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，不放過(guò)任何蛛絲馬跡。

（五）清查會(huì)計(jì)憑證及帳簿、調(diào)取書(shū)證

騙取出口退稅案件證據(jù)相對(duì)集中，主要存在于會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)憑證當(dāng)中。在騙稅案件中，不少生產(chǎn)廠家、稅務(wù)部門(mén)、銀行、海關(guān)、外貿(mào)出口企業(yè)、外商等都主動(dòng)或被動(dòng)地卷入到騙稅活動(dòng)中。他們或是參與者、或是被騙者。但無(wú)論是哪種情況，生產(chǎn)廠家已提供了蓋有本單位財(cái)務(wù)章的銷(xiāo)售發(fā)票，與外貿(mào)公司訂立了“買(mǎi)賣(mài)合同”；銀行因“稅款已入庫(kù)”，而提供了銀行轉(zhuǎn)訖的三角印章與“結(jié)匯單”；海關(guān)也因“核查”后在“報(bào)關(guān)單”上蓋章放行；稅務(wù)部門(mén)也因“已征稅款”而提供了完稅證明；外商則與外貿(mào)出口企業(yè)訂立了“購(gòu)買(mǎi)合同”。無(wú)論上述書(shū)證真假如何，各有關(guān)單位均有存根、副聯(lián)、生產(chǎn)廠家也有這些資料保存。據(jù)此，偵查人員要善于洞悉案情間相互聯(lián)系，及時(shí)調(diào)取加以固定，合理運(yùn)用。

綜上所述，出口退稅制度是伴隨著國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展而逐漸形成的一種特殊的稅收管理制度。一段時(shí)期以來(lái)，一些不法分子為了謀取不法利益，鉆法律政策的空子進(jìn)行騙取國(guó)家出口退稅的犯罪活動(dòng)十分猖獗。由于騙取出口退稅犯罪的存在及蔓延，出口退稅政策的效用受到了一定程度的影響，預(yù)防和打擊騙稅犯罪的重要性日益顯著。運(yùn)用法律手段盡快遏制騙稅犯罪的勢(shì)頭，有效打擊騙取出口退稅犯罪分子的囂張氣焰已刻不容緩。