對于養(yǎng)殖行業(yè)的會計核算來說，因為是活物，相對較為特殊，尤其對于以產(chǎn)仔、出售幼豬為主的養(yǎng)豬場來說，會計核算更具有本身的特點。筆者結(jié)合自己所曾經(jīng)從事過的豬場會計工作，就種豬養(yǎng)殖所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算流程進(jìn)行了歸納和總結(jié)。

一、購進(jìn)種豬的核算

在此之前，本人先談一下對一個以產(chǎn)仔、出售幼豬的養(yǎng)豬場來說，那些在用的能繁母豬（含種公豬，以下簡稱種豬）意味著什么。豬場養(yǎng)育能繁母豬的目的是為了產(chǎn)出幼豬，并靠出售幼豬取得收入，這實際上是相當(dāng)于工廠中生產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備，因為它們是名副其實的生產(chǎn)工具，其產(chǎn)品就是將來以備出售的幼豬。所以，把在用的種豬作為固定資產(chǎn)來管理是較為合理和科學(xué)的。

購進(jìn)種豬大體分為兩種情況，一種是購進(jìn)的直接進(jìn)入繁殖期的母豬。對于這些，可以直接以購價加上購入過程中發(fā)生的相關(guān)費用，計入固定資產(chǎn)，同時以批號作為其明細(xì)科目。對于批號，養(yǎng)豬場可以根據(jù)自身實際情況設(shè)置，如以購進(jìn)時間、種豬的品種等作為批號，總之，越簡單、越容易區(qū)分為好。另一種為購進(jìn)幼種豬，經(jīng)過本豬場的飼養(yǎng)、培育后進(jìn)入繁殖期，這就類似于需要先安裝或自建的固定資產(chǎn)，可以先在生產(chǎn)成本中核算，待達(dá)到規(guī)定的要求后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。上述業(yè)務(wù)所涉及的會計分錄：

第一種，直接購進(jìn)進(jìn)入繁殖期的母豬：

借：固定資產(chǎn)-種豬-批號

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等科目

第二種，購進(jìn)需要先進(jìn)行養(yǎng)殖的母豬：

借：生產(chǎn)成本-種豬-批號

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等科目

在進(jìn)入繁殖期之前所發(fā)生的有關(guān)費用，如飼料、獸藥等按批次計入成本：

借：生產(chǎn)成本-種豬-批號

貸：原材料等科目

等上述種豬達(dá)到繁殖期后，結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)-種豬-批號

貸：生產(chǎn)成本-種豬-批號

對于養(yǎng)豬場其他應(yīng)計入固定資產(chǎn)的核算，按照固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和分類進(jìn)行正常核算即可。

二、日常飼喂核算

進(jìn)入繁殖期的母豬當(dāng)然不能立即就產(chǎn)仔，還需要一定時間，同時一次產(chǎn)仔后到下次產(chǎn)仔之前種豬都需要消耗一定的物料，包括飼料、獸藥等，對此，要根據(jù)飼料、獸藥耗用表按批次進(jìn)入生產(chǎn)成本。

借：生產(chǎn)成本-種豬-批號

貸：原材料等科目

對于不能直接劃分計入各個批次的消耗，先計入制造費用，以待分?jǐn)偂?/p>

借：制造費用

貸：原材料/低值易耗品等相關(guān)科目

對于日常業(yè)務(wù)，如購進(jìn)飼料、獸藥、低值易耗品等直接按通用會計科目來核算即可。

借：原材料-飼料-明細(xì)

原材料-藥品-明細(xì)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等科目

對于養(yǎng)豬場人員的工資，分別情況記入相關(guān)科目，如管理人員工資進(jìn)入管理費用，直接負(fù)責(zé)飼喂相關(guān)批次的種豬的工作人員的工資計入相關(guān)批次種豬的生產(chǎn)成本；技術(shù)人員、后勤人員等的工資計入制造費用，同時按照國家規(guī)定進(jìn)行費用計提，如工會費等，并計入相應(yīng)的科目。

借：管理費用

生產(chǎn)成本-種豬-批號

制造費用

貸：其他應(yīng)付款/應(yīng)付工資等科目

對于豬場除種豬以外的固定資產(chǎn)，按一定的方法計提折舊后計入相關(guān)費用。

借：管理費用

制造費用

貸：累計折舊

對于上述制造費用的分?jǐn)偅梢栽谠履┌凑辗N豬飼料消耗數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偂９剑?/p>

本月制造費用/本月飼料消耗量×某批次種豬的飼料消耗量=某批次種豬應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用。

借：生產(chǎn)成本-種豬-批號

貸：制造費用

對于種豬這一較為特殊的固定資產(chǎn)來說，其折舊提取可以有兩種方法。一是按月提取，采用直線法，可以讓技術(shù)人員預(yù)估出種豬的繁殖期有幾年，選定合適的殘值率后在這個繁殖年限中按月攤銷，并按批次計入生產(chǎn)成本，以便將來轉(zhuǎn)入本批次種豬生產(chǎn)的幼豬（產(chǎn)品）作為其成本；二是技術(shù)人員預(yù)估出種豬在繁殖期能繁殖幾次，然后按預(yù)估的繁殖次數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偅诿看畏敝澈蠓謹(jǐn)傄淮巍１热缑磕攴敝?次，正常繁殖期為3年，那么就可以采取直線法按六次分?jǐn)偅溆嬎愎剑?/p>

按繁殖次數(shù)分?jǐn)偟恼叟f=某批次種豬的賬面余額×（1-殘值率）×本次產(chǎn)育仔豬的種豬頭數(shù)/(某批次種豬的頭數(shù)×6)

上述公式中的3年6次只是一種情況，實際中還要根據(jù)種豬的品種和各豬場的實際管理情況，請技術(shù)員恰當(dāng)估計種豬的繁殖年限和繁殖次數(shù)，以盡可能的符合實際，也盡可能的使會計核算更加科學(xué)。計算出分?jǐn)偟恼叟f后，其會計分錄：

借：生產(chǎn)成本-種豬-批號

貸：累計折舊 三、生育仔豬后的核算

母豬不斷的生產(chǎn)仔豬，因此仔豬即為豬場的在產(chǎn)品或產(chǎn)成品。通過詢問技術(shù)人員得知，剛出生的月齡在1月之內(nèi)的仔豬生存情況不穩(wěn)定，很有可能存在夭折的情況，如一頭母豬一胎可能繁育了14頭仔豬，但是有可能幾天后會因為食物、天氣、仔豬自身體質(zhì)等原因而死去幾頭，總之在一個月內(nèi)仔豬的數(shù)量不太穩(wěn)定，而1月之后基本上就較為穩(wěn)定了。同時1月之內(nèi)的仔豬基本不消耗飼料和獸藥，其生長以種豬母乳為主。鑒于此，對于1月齡之內(nèi)的仔豬暫且不單獨核算，而是跟隨生育它們的母豬一起核算。當(dāng)1月之后，仔豬要單獨分欄飼喂，這時就要單獨核算其消耗的物料，同時將產(chǎn)育它們的種豬的成本分?jǐn)傆嬋耄鳛檫@些仔豬的成本。

分欄時仔豬應(yīng)分?jǐn)偟姆N豬成本=截止目前的某批次種豬成本×某批次種豬中產(chǎn)育種豬達(dá)到1月齡的種豬頭數(shù)/某批次種豬頭數(shù)

借：生產(chǎn)成本-仔豬-批號

貸：生產(chǎn)成本-種豬-批號

對1月齡的仔豬繼續(xù)飼喂過程中發(fā)生的有關(guān)費用，分批次計入其生產(chǎn)產(chǎn)本，對于不能分批的費用，比照種豬的分?jǐn)偡椒ò凑掌滹暳舷牧窟M(jìn)行分?jǐn)偅煌瑫r登記存欄的仔豬頭數(shù)。

借：生產(chǎn)成本-仔豬-批號

貸：原材料/制造費用等科目

四、出售仔豬的核算

等到仔豬到了一定的月齡要出欄銷售時，將上述生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入在產(chǎn)品，同時做銷售收入的業(yè)務(wù)，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。出售幾頭仔豬就結(jié)轉(zhuǎn)幾頭進(jìn)入產(chǎn)成品，暫時不出售的那些仍然在生成成本科目核算。

借：產(chǎn)成品-仔豬-批號

貸：生產(chǎn)成本-仔豬-批號

借：銀行存款/現(xiàn)金/應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：產(chǎn)成品-仔豬-批號

五、種豬淘汰或出售的核算

種豬到了一定年限就需要淘汰進(jìn)行更新，或者中途出售，此時按照正常的固定資產(chǎn)清理的程序來核算，有幾頭淘汰，就結(jié)轉(zhuǎn)幾頭的折舊。

借：累計折舊

固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)-種豬-批號

對于出售、淘汰取得的有關(guān)收入

借：銀行存款/現(xiàn)金等科目

貸：固定資產(chǎn)清理

對于清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用

借：固定次產(chǎn)清理

貸：現(xiàn)金/銀行存款等科目

對于凈損失或收益計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或：借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

六、其他業(yè)務(wù)的核算

豬場還有一部分其他業(yè)務(wù)，如豬糞收入，實際發(fā)生時計入其他業(yè)務(wù)收入即可。以上是實際工作時所進(jìn)行的核算，雖然是有些特殊，但是萬變不離其宗，只要理解了會計核算和會計業(yè)務(wù)的實質(zhì)，就可以比較容易的按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程核算下來，而且也能較為全面、科學(xué)的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì)特征。