摘要：社會(huì)保障制度與社會(huì)保障稅密切相關(guān)，要建立和完善社會(huì)保障體系，開(kāi)征社會(huì)保障稅是關(guān)鍵。開(kāi)征社會(huì)保障稅具有保護(hù)弱勢(shì)群體，彰顯社會(huì)公平；確保社會(huì)和諧；促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等法律價(jià)值。從政府負(fù)有救助義務(wù)；經(jīng)濟(jì)全球化的要求以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)等方面來(lái)看，目前在我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅是可行的。依我國(guó)的國(guó)情可確立社會(huì)保障稅的立法框架。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障制度?社會(huì)保障稅?開(kāi)征 法律價(jià)值?立法框架

中共中央政治局常委、國(guó)務(wù)院副總理黃菊在中國(guó)社會(huì)保障論壇首屆年會(huì)開(kāi)幕式上強(qiáng)調(diào)，“要加快完善中國(guó)特色的社會(huì)保障體系，建立社會(huì)保障長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障與經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)”。“建立和完善社會(huì)保障體系，是國(guó)家長(zhǎng)治久安、人民生活幸福、經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的重要基礎(chǔ)……”。

要建立和完善社會(huì)保障體系，首先我們須了解社會(huì)保障制度及如何籌措社會(huì)保障經(jīng)費(fèi)。

一、社會(huì)保障制度與社會(huì)保障稅

（一）社會(huì)保障制度的起源與發(fā)展

世界上無(wú)論哪個(gè)國(guó)家，哪種制度，社會(huì)上總有老、弱、病、殘、失業(yè)、災(zāi)害等需要救濟(jì)的人，而社會(huì)保障制度正是通過(guò)對(duì)沒(méi)有生活來(lái)源者、貧困者、遭遇不幸者和一切工薪勞動(dòng)者在失去勞動(dòng)能力或工作崗位后，給予救濟(jì)，滿足其基本生活需要，以消除社會(huì)成員不安全感，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家艾哈德認(rèn)為，社會(huì)保障制度是為競(jìng)爭(zhēng)中的不幸失敗者或失去競(jìng)爭(zhēng)能力的人提供基本生活保障的，具有互助性質(zhì)的“安全制度”。我們一般認(rèn)為社會(huì)保障制度是指由法律規(guī)定的，依某種確定的規(guī)則經(jīng)常實(shí)施的社會(huì)救助、社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)福利和社會(huì)優(yōu)撫政策與制度體系。

社會(huì)保障制度起源于19世紀(jì)上半葉的英國(guó)。此前17世紀(jì)之初英國(guó)雖然頒布了“濟(jì)貧法”，但其不承認(rèn)救濟(jì)事業(yè)是一種社會(huì)義務(wù)和責(zé)任，不承認(rèn)要求社會(huì)救濟(jì)是公民的權(quán)利，僅認(rèn)為濟(jì)貧是傳統(tǒng)的慈善救濟(jì)事業(yè)，是消極行動(dòng)。直到19世紀(jì)上半葉英國(guó)實(shí)施的新《濟(jì)貧法》，才首次認(rèn)定要求社會(huì)求助是公民的合法權(quán)利，社會(huì)實(shí)行求助是應(yīng)盡義務(wù)的新準(zhǔn)則，由此確認(rèn)了社會(huì)救助是積極的福利事業(yè)，是積極行動(dòng)。

20世紀(jì)30年代美國(guó)頒布《社會(huì)保障法》。著名的羅斯福“新政”提出一整套社會(huì)保障的思想和措施：

1．把以“普通福利”為核心的社會(huì)保障制度作為美國(guó)建國(guó)方略，以此消除人們對(duì)求知危險(xiǎn)的恐懼和擔(dān)心；2．社會(huì)保障制度實(shí)施的初期，具體含失業(yè)補(bǔ)貼、老年補(bǔ)助、母親補(bǔ)助、公共衛(wèi)生服務(wù)；3．實(shí)行“以工代賑”的現(xiàn)代社會(huì)救助；４．實(shí)行以地方管理為主的失業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)；５．實(shí)行帶強(qiáng)制性的多層老年社會(huì)保險(xiǎn)；６．社會(huì)保險(xiǎn)必須促進(jìn)自我保障意識(shí)的建立等。

1952年，國(guó)際勞工組織制定并通過(guò)《社會(huì)保障最低標(biāo)準(zhǔn)公約》。該公約對(duì)退休待遇、疾病津貼、醫(yī)療護(hù)理、失業(yè)津貼、工傷補(bǔ)償、殘疾津貼、子女補(bǔ)助、死亡補(bǔ)助及定期支付所應(yīng)遵從的最低標(biāo)準(zhǔn)，都一一作出明文規(guī)定。公約表明社會(huì)保障已成為全球的共同事業(yè)。社會(huì)保障是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下維護(hù)“社會(huì)公平”和“社會(huì)安全”的基礎(chǔ)。社會(huì)保障稅與社會(huì)保障制度密切相關(guān)，它是社會(huì)保障基金的源泉。

（一）社會(huì)保障稅

社會(huì)保障稅又稱社會(huì)保險(xiǎn)或社會(huì)保障繳款。社會(huì)保障稅是國(guó)家對(duì)納稅主體的薪金和工資所得（即勞動(dòng)所得）征收的稅。它是當(dāng)今世界各國(guó)所得稅體系中的一個(gè)重要組成部分，隨社會(huì)保障制度而形成并發(fā)展。社會(huì)保障稅除具有普通稅所具有的強(qiáng)制性等特點(diǎn)外，還具有以下特點(diǎn)：

1．強(qiáng)制性

國(guó)家通過(guò)制定“社會(huì)保障稅法”，建立社會(huì)保障制度，要求每一個(gè)企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)人繳納社會(huì)保障稅作為日后參加社會(huì)保障的前提，每個(gè)公民只有盡了依法繳納社會(huì)保障稅的義務(wù)，才能獲得享受社會(huì)保障的權(quán)利。國(guó)家依據(jù)“社會(huì)保障稅法”，強(qiáng)制性地集中一部分勞動(dòng)者創(chuàng)造的國(guó)民收入，最終還是用于滿足社會(huì)成員基本生活需要的。

2．累退性

社會(huì)保障稅就納稅人的工資、薪金所得，以單一比例計(jì)征，在征稅時(shí)并不考慮家庭人口的多寡或其它特殊情況；征稅額有最高額的限定，如：月薪為1000元的，其征收額不超過(guò)200元。所以征收時(shí)的額度一般不高，且只要納稅人符合法律規(guī)定的條件時(shí)，如失業(yè)、退休、傷殘……國(guó)家將依法律的規(guī)定予以返還，甚至死亡人的遺屬還可領(lǐng)取撫恤金。所以社會(huì)保障稅具有極強(qiáng)的累退性。

３．有償性和專用性

社會(huì)保障的征收是同時(shí)向納稅人、雇主、國(guó)家三者同時(shí)進(jìn)行的，納稅人的實(shí)際受益值一般大于納稅人實(shí)際交付的稅款，所以具有有償性。社會(huì)保障稅的收入由政府成立的專門基金會(huì)管理，專款專用。因?yàn)閷？顚Ｓ茫钥擅馐苷?cái)政預(yù)算狀況惡化時(shí)所造成的不利影響，也不會(huì)讓領(lǐng)取償付金的人感到是接受恩賜，而是領(lǐng)受人在享受權(quán)利。

4．公益性

征社會(huì)保障稅的目的旨在保證社會(huì)成員的基本生活，是社會(huì)公益事業(yè)。社會(huì)保障稅的征收不以盈利為目的，享受社會(huì)保障的公民一般并不直接支付全部社會(huì)保障費(fèi)用，卻可享受相應(yīng)的社會(huì)保障。

二、征收社會(huì)保障稅的法律價(jià)值

征收環(huán)境稅的法律價(jià)值何在，這是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。“法的價(jià)值就是法這個(gè)客體（制度化的對(duì)象對(duì)滿足個(gè)人、群體、社會(huì)或國(guó)家需要的積極意義。一種法律制度有無(wú)價(jià)值、價(jià)值的大小）既取決于這種法律制度的性能，又取決于一定主體對(duì)這種法律制度的需要，取決于該法律制度能否滿足該主體的需要和滿足的程度。”[1]征收環(huán)境稅對(duì)滿足主體需要具有哪些積極意義？

1．征收社會(huì)保障稅可保護(hù)弱勢(shì)群體，彰顯社會(huì)公平

貧困導(dǎo)致了弱勢(shì)群體的存在。弱勢(shì)群體可能由自然災(zāi)害、意外事故、生老病死造成；可能由文化原因?qū)е拢豢赡苡刹痪邆滹w速發(fā)展的現(xiàn)代科技要求的生產(chǎn)技能而造成……他們處在社會(huì)底層，其利益要求容易被忽視，權(quán)利易受到侵犯，由于收入少或根本無(wú)收入導(dǎo)致其生活無(wú)保障。然而法律平等的賦予弱勢(shì)群體過(guò)體面生活以維護(hù)其尊嚴(yán)的權(quán)利，當(dāng)災(zāi)難來(lái)臨，作為弱勢(shì)群體的個(gè)人與家庭無(wú)法抵御，但通過(guò)征收社會(huì)保障稅，籌集社會(huì)保障基金，使得以國(guó)家為主體的社會(huì)保障制度集中全體社會(huì)成員的部分財(cái)力，對(duì)部分社會(huì)成員（弱勢(shì)群體）提供幫助，大大增強(qiáng)了弱勢(shì)群體抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，保護(hù)了弱勢(shì)群體。

社會(huì)公平是社會(huì)進(jìn)步的重要目標(biāo)。分配合理是社會(huì)公平的重要內(nèi)容，貧富懸殊是最大的不公。“目前我國(guó)最窮的1/5人的收入僅占全國(guó)總收入的4.27%；而我國(guó)最富的1/5人的收入?yún)s占全國(guó)總收入的50.13%。”[2]貧富懸殊產(chǎn)生的原因很多，由于每個(gè)勞動(dòng)者的身體狀況、文化素質(zhì)、技術(shù)水平、勞動(dòng)技能等因素的不同，使得他們的收入不同；由于每個(gè)勞動(dòng)者需要撫養(yǎng)的成員不同，使得相同收入的勞動(dòng)者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)不一；由于勞動(dòng)者所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不同，使得地區(qū)間同種勞動(dòng)者的收入不同等等。面對(duì)現(xiàn)實(shí)，為保證社會(huì)生產(chǎn)順利進(jìn)行，必須采取某種措施來(lái)解決弱勢(shì)群體生活、收入無(wú)保障的問(wèn)題，以縮小貧富懸殊。國(guó)家通過(guò)普遍、統(tǒng)一征收社會(huì)保障稅，統(tǒng)一發(fā)放保障金，而且中央財(cái)政可集中一定財(cái)力進(jìn)行地區(qū)間的資金調(diào)劑，從而可實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的公平性，彰顯社會(huì)主義社會(huì)的公平。

2．開(kāi)征社會(huì)保障稅確保社會(huì)和諧

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，人民生活普遍提高的前提下，人民內(nèi)部的各類關(guān)系和矛盾出現(xiàn)了，諸如區(qū)域差別（從1980到2003年，東部地區(qū)在全國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的比重由50%增加到59%，中、西部地區(qū)則分別由30%和20%下降為24.5%和16.5%[3]））城鄉(xiāng)差別，社會(huì)貧困凸現(xiàn)、就業(yè)壓力增大，失業(yè)問(wèn)題比較嚴(yán)重、農(nóng)村富于勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移困難、群體事件等新問(wèn)題。特別是近年來(lái)沖突激烈的惡性群體事件呈增加的趨勢(shì)，已成為一個(gè)嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，造成了社會(huì)的不安定。社會(huì)的安定有序是和諧社會(huì)賴以生存的重要前提，更是社會(huì)發(fā)展的主要保障。任何一個(gè)社會(huì)都不可能在不安定中正常運(yùn)行，更不用說(shuō)是發(fā)展了，所以沒(méi)有安定有序就沒(méi)有社會(huì)的發(fā)展，也不可能有社會(huì)的和諧，目前引起社會(huì)不安定的原因，很大程度上是物質(zhì)經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題。古往今來(lái)的大量事實(shí)證明，經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題是導(dǎo)致社會(huì)動(dòng)蕩的一個(gè)重要原因。

一國(guó)的人民只有當(dāng)他們能夠清楚的確定，在他的一生中，遇到生、老、病、死、傷殘、失業(yè)等困境時(shí)，國(guó)家將會(huì)給予幫助，使他們能與其他社會(huì)成員一起共享經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的成果，走出困境，他們才會(huì)積極生活和認(rèn)真對(duì)待所從事的工作，社會(huì)才能因此而安定有序、經(jīng)濟(jì)才可能持續(xù)發(fā)展。而國(guó)家給予的幫助就是由政府充當(dāng)組織者，以立法方式強(qiáng)制實(shí)行征稅，以籌集社會(huì)保障基金，并將社會(huì)保障基金，向低收入者傾斜，確保低收入者的基本生活。通過(guò)社會(huì)保障制度化解人民內(nèi)部矛盾，穩(wěn)定社會(huì)，有效的協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，促使社會(huì)和諧。

３．開(kāi)征社會(huì)保障稅可促使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

社會(huì)保障制度除具有穩(wěn)定社會(huì)，起到社會(huì)安全閥的作用以外，還具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。[4]

第一，通過(guò)調(diào)節(jié)勞動(dòng)力配置促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

一國(guó)的就業(yè)人數(shù)受勞動(dòng)適齡人口限制，在社會(huì)保障制度的調(diào)節(jié)下，可以使勞動(dòng)適齡人口呈彈性狀態(tài)，在老齡化國(guó)家，當(dāng)青壯勞動(dòng)力不足時(shí)，可適當(dāng)將老年勞動(dòng)力的退休時(shí)間推遲，以獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的勞動(dòng)力。當(dāng)青壯勞動(dòng)力較多的國(guó)家，可以適當(dāng)提早退休年齡，讓更多的青壯勞動(dòng)力就業(yè)。一國(guó)勞動(dòng)力素質(zhì)的高或低，在一定程度上制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，而勞動(dòng)力素質(zhì)的改善和勞動(dòng)者受教育的程度息息相關(guān)。社會(huì)上文化程度低的勞動(dòng)力，殘疾勞動(dòng)力，貧困家庭的勞動(dòng)力往往難就業(yè)，或容易失業(yè)。社會(huì)保障制度下，可以采取社會(huì)保障措施，保證他們受到社會(huì)所需的教育，使他們盡快上崗；對(duì)于那些因?yàn)榭萍及l(fā)展不適應(yīng)新的崗位的勞動(dòng)者，可以通過(guò)社會(huì)保障措施對(duì)他們進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，使他們能重新回到工作崗位上，以保障基本生活。 第二，社會(huì)保障制度在一定程度上抑制人口過(guò)快增長(zhǎng)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

人口增長(zhǎng)雖然不是發(fā)展中國(guó)家貧困的根本原因，但人口過(guò)快增長(zhǎng)勢(shì)必制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。帶來(lái)許多難以解決的社會(huì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題。因此，有計(jì)劃的控制人口增長(zhǎng)速度，逐漸減輕人口增長(zhǎng)的壓力，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，提高社會(huì)福利的重要措施。通過(guò)完善社會(huì)保障制度中的社會(huì)養(yǎng)老金制度，逐漸改變傳統(tǒng)的“養(yǎng)兒防老”的生育觀點(diǎn)，有利于生育率的自動(dòng)減少，從而達(dá)到抑制人口過(guò)速增長(zhǎng)，減輕社會(huì)贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)，提高社會(huì)成員的生活質(zhì)量的目的。

上述社會(huì)保障措施的實(shí)施，都離不開(kāi)資金，而資金大多來(lái)源于社會(huì)保障稅的征收。

三、開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性

（一）依據(jù)憲法的規(guī)定，和諧社會(huì)的政府負(fù)有救助義務(wù)

我國(guó)憲法第45條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民在年老、疾病或者喪失勞動(dòng)能力的情況下，有從國(guó)家和社會(huì)獲得物質(zhì)幫助的權(quán)利。國(guó)家發(fā)展為公民享受這些權(quán)利所需要的社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)。國(guó)家和社會(huì)保障殘廢軍人的生活，撫恤烈士家屬，優(yōu)待軍人家屬。國(guó)家和社會(huì)幫助安排盲、聾、啞和其他有殘疾的公民的勞動(dòng)、生活和教育。”依據(jù)此條的規(guī)定，當(dāng)人民的基本生活需要無(wú)法滿足時(shí)對(duì)國(guó)家享有依法給付請(qǐng)求權(quán)。而國(guó)家和政府應(yīng)肩負(fù)起對(duì)貧困者的救助義務(wù)，通過(guò)社會(huì)保障制度，為貧困者提供各種救助措施，以保障貧困者的基本生活。

國(guó)家和政府之所以對(duì)貧困者有救助義務(wù)，其原因?yàn)椋?/p>

第一，憲法賦予貧困者以權(quán)利，這就在國(guó)家和公民間確立了救助與被救助的義務(wù)。國(guó)家與政府應(yīng)擔(dān)當(dāng)起相應(yīng)的救助義務(wù)。否則，貧困者的權(quán)利無(wú)從實(shí)現(xiàn)。

第二，貧困者之所以貧困，社會(huì)因素大于個(gè)人因素，如前所述，目前我國(guó)造成貧困的原因有“二元化”結(jié)構(gòu)造成的區(qū)域差別、收入分配差別、區(qū)域差別、腦體差別、行業(yè)差別……這些都是社會(huì)因素，既然是社會(huì)因素大于個(gè)人因素，國(guó)家和政府就負(fù)有不可推卸的義務(wù)。

第三，國(guó)家與政府有使公民知曉憲法第45 條中賦予的權(quán)利的義務(wù)。憲法第45條賦予貧困者有被救助的權(quán)利，那只是寫(xiě)在紙上的，要使這一紙權(quán)利能落實(shí)成現(xiàn)實(shí)的權(quán)利，國(guó)家與政府應(yīng)大力宣傳，而不應(yīng)藏著、掖著。通過(guò)宣傳使公民知曉該憲法權(quán)利，同時(shí)保護(hù)公民有行使該權(quán)利的自由。

（二）經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展為國(guó)家開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

改革開(kāi)放，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，財(cái)政收入（不含債務(wù)）由2001年的16386億元增加到2005年的31628億元，年均增長(zhǎng)率達(dá)18.6%；城鎮(zhèn)居民人均可分配收入由2001年的6860元增加到2005年的10493元，年均增速達(dá)9.5%，民營(yíng)企業(yè)目前達(dá)460萬(wàn)戶，其生產(chǎn)總值達(dá)國(guó)民生產(chǎn)總值的40%……。由于社會(huì)保障稅是對(duì)工薪收入經(jīng)營(yíng)純收入額征收的，所以居民人均收入的增長(zhǎng)，民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)為開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了極好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

（三）經(jīng)濟(jì)全球化使我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅為必然

自從1889年德國(guó)創(chuàng)建了社會(huì)保障稅以后，英國(guó)于1908年，法國(guó)于1910年，瑞典于1913年，意大利于1919年也先后開(kāi)征了該稅種，美國(guó)1935年開(kāi)征保障稅。目前世界上根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織不完全的統(tǒng)計(jì)，目前世界上開(kāi)征社會(huì)保障稅的國(guó)家已達(dá)80多個(gè)。它們幾乎包括所有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，也包括如埃及、阿曼、多米尼加、阿根廷、巴西、哥斯達(dá)黎加、巴拿馬等發(fā)展中國(guó)家。在美國(guó)、比利時(shí)、意大利、希臘、匈牙利、埃及、玻利維亞、哥斯達(dá)黎加和巴拿馬這些國(guó)家社會(huì)保障稅已成為主要稅種。

目前世界經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程日夜加快，經(jīng)濟(jì)全球化使主權(quán)國(guó)家稅收隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放度的增加，國(guó)家間的各種壁壘逐漸消除，整個(gè)世界相互滲透，相互依存，相互影響的程度不斷加深。生產(chǎn)要素在全世界范圍內(nèi)自由流動(dòng)，合理配置。經(jīng)濟(jì)全球化給主權(quán)國(guó)家稅收發(fā)展帶來(lái)新的機(jī)遇，在目前如此多的國(guó)家已開(kāi)征社會(huì)保障稅的前提下，勢(shì)必影響到我國(guó)，在我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅已迫在眉睫。

四、社會(huì)保障稅立法的框架

1、社會(huì)保障稅的立法應(yīng)遵循普遍性原則；平等性原則；國(guó)家用人單位、個(gè)人責(zé)任分擔(dān)的原則；基本社會(huì)保障與提高生活水平相結(jié)合的原則；社會(huì)保障水平與生產(chǎn)力發(fā)展相適應(yīng)的原則。

2、社會(huì)保障稅法的構(gòu)成要素

（1）納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有工資、薪金所得和經(jīng)營(yíng)純收益的中國(guó)公民。基于目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)“二元化”現(xiàn)狀，農(nóng)村人口暫不征收。

（2）保障項(xiàng)目。我國(guó)社會(huì)保障的范圍應(yīng)采取先窄后寬的原則。世界各國(guó)的社會(huì)保障項(xiàng)目，基本上分為養(yǎng)老、退休失業(yè)、醫(yī)療補(bǔ)助等，基于我國(guó)人口眾多的狀況，我們首先解決養(yǎng)老、失業(yè)保障。隨著今后經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的逐步提高，保障的范圍可逐步擴(kuò)大。

（3）納稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)。社會(huì)保障稅的納稅對(duì)象是企、事業(yè)、行政單位工作人員的工資、薪金收入額和自營(yíng)人員的經(jīng)營(yíng)純收益額。除應(yīng)包括雇主、單位支付的現(xiàn)金未還應(yīng)包括具有工薪性質(zhì)的實(shí)物收入與等價(jià)物收入。

計(jì)稅依據(jù)，規(guī)定最高應(yīng)稅限額，對(duì)一定限額以下的工薪收入額、經(jīng)營(yíng)純收入額征稅。最高應(yīng)稅額隨著物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)而調(diào)整。

（4）稅率，采用可變式差別稅率。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡區(qū)域差別較大，東部、沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展明顯好于中、西部地區(qū)，所以稅率不宜一刀切，應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)發(fā)展得快和慢來(lái)確定稅率的高與低。事物是發(fā)展的，隨著中、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.稅率可以調(diào)整，所以社會(huì)保障稅的稅率應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)，分別規(guī)定不同的可變差別稅率。規(guī)定了稅率后，再分項(xiàng)目劃分單位、職工，雇主和雇員各自負(fù)擔(dān)的部分。

（5）稅種、稅目、稅種主要對(duì)工、薪收入，純收益額征稅。稅目可細(xì)化為工資收入社會(huì)保障稅，薪金收入社會(huì)保障稅，純收益社會(huì)保障稅等。

（6）納稅期限、工資、薪金所得，純收入所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或納稅義務(wù)人在次月7日繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

（7）社會(huì)保障稅的使用，為保障納稅人的基本生活所需采用由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，由政府成立的專門基金會(huì)管理，實(shí)行收支兩條線管理，切實(shí)做到專款專用。

（8）法律責(zé)任，對(duì)于違法的納稅人，扣繳義務(wù)人實(shí)施責(zé)令限期繳納，強(qiáng)制執(zhí)行措施，罰款等，對(duì)于違法的直接責(zé)任人員，對(duì)于擅自挪用社會(huì)保障稅款的人員，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

[1]孫國(guó)華、朱墨文主編，《法理學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，1999年版，第58頁(yè)。

[2]《提高構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)能力》，中共中央黨校出版社，2005年版，第78頁(yè)。

[3]《提高構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)能力》，中共中央黨校出版社，2005年版，第75~76頁(yè)。

[4]章銳夫、歐陽(yáng)志高主編，《分配經(jīng)濟(jì)學(xué)》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1993年版，第383頁(yè)

[5]2005年《中國(guó)統(tǒng)一年鑒》。