稅法與制度是兩個獨(dú)立的專業(yè)領(lǐng)域，雖然存在密切聯(lián)系，但由于各自的目標(biāo)、服務(wù)對象不同，二者之間必然會存在一定的差異。納稅人既要按照會計制度的要求進(jìn)行會計核算，又要嚴(yán)格按照稅法的要求納稅，要做到這一點，首先必須掌握會計與稅法的差異，然后在會計核算的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，正確核算應(yīng)納稅所得額，依法申報納稅。為了實現(xiàn)二者的統(tǒng)一，我們有必要對企業(yè)會計制度與涉外稅收法規(guī)的差異進(jìn)行深入的和探討。 （一）收入確定的差異分析。 企業(yè)會計制度中的收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)會計制度確定收入的原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并按照收入的不同性質(zhì)規(guī)定了收入確認(rèn)的相應(yīng)原則。稅法雖然對應(yīng)稅收入的確認(rèn)沒有明確的定義，但也強(qiáng)調(diào)了以權(quán)責(zé)發(fā)生制計算應(yīng)納稅所得額的原則。稅收法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入與會計收入的主要差異表現(xiàn)在對收入金額的確認(rèn)和收入確認(rèn)時間兩方面。 1、銷售商品收入的差異分析。會計制度規(guī)定企業(yè)銷售商品收入的金額應(yīng)按照企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。對于收入的確認(rèn)時間會計制度提出了收入確認(rèn)的四個條件，包括（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。稅法對于銷售商品應(yīng)稅收入的確認(rèn)與會計制度基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，例如對以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，稅法規(guī)定可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。應(yīng)該注意到，在實際發(fā)生分期收款銷售業(yè)務(wù)時，部分企業(yè)并沒有完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，而是按照收到價款的日期確認(rèn)收入，實質(zhì)采用的是收付實現(xiàn)制的確認(rèn)原則，從而達(dá)到推遲納稅的目的。另外，稅法規(guī)定對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)業(yè)務(wù)取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)按照預(yù)計利潤率或其他合理計算預(yù)計應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按照稅法規(guī)定補(bǔ)（退）稅款。而企業(yè)按照會計制度的規(guī)定往往將預(yù)售收入計入“預(yù)收賬款”，不作為企業(yè)的當(dāng)期收入反映，企業(yè)在年末有預(yù)售房地產(chǎn)收入的而未納稅的，應(yīng)按照會計制度與稅法的時間性差異做出納稅調(diào)整。 2、現(xiàn)金折扣與銷售折讓差異分析。會計制度規(guī)定現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費(fèi)用，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；銷售折讓是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓。銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時直接從當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入中抵減。稅法從便于征管的目的出發(fā)，對于能沖減當(dāng)期應(yīng)稅收入的現(xiàn)金折扣、銷售折讓規(guī)定必須是發(fā)票上列明的折扣、折讓金額，凡是在會計處理上未在發(fā)票上列明折扣、折讓金額而單獨(dú)給與購貨方的現(xiàn)金或?qū)嵨锞坏脹_減應(yīng)稅收入。 3、接受捐贈收入的差異分析。新企業(yè)會計制度對于企業(yè)接受的捐贈收入，包括貨幣捐贈、非貨幣捐贈，不視為企業(yè)取得的一項收入，將其視為企業(yè)全體所有者的一項權(quán)益，納入資本公積項目核算。稅法則將企業(yè)取得的捐贈收入視為應(yīng)稅收入，對于企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計入企業(yè)當(dāng)年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當(dāng)年度收益，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報中對有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明。企業(yè)一經(jīng)確定結(jié)轉(zhuǎn)年限后，不得變更。因此，企業(yè)在年度所得稅申報時應(yīng)注意審核資本公積科目項下的“接受現(xiàn)金捐贈”和“其他資本公積”明細(xì)科目，對不同的捐贈收入在當(dāng)期或者分期調(diào)整計入應(yīng)稅收入。 4、豁免債務(wù)收入差異分析。企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組過程中，債權(quán)人出于及時回收賬款，減少債務(wù)風(fēng)險的目的，給與債務(wù)人一定的債務(wù)豁免，債務(wù)人對于取得的豁免債務(wù)在會計核算上計入資本公積項目，不計入企業(yè)獲得的一項收益，體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。稅法則將企業(yè)獲得的豁免債務(wù)視為企業(yè)的一項所得，并規(guī)定對債權(quán)人逾期兩年未要求償還的應(yīng)付未付款，計入債務(wù)人當(dāng)年度應(yīng)稅收入，計算繳納所得稅。企業(yè)在年末應(yīng)分析資本公積項目下核算的豁免債務(wù)以及各項應(yīng)付款項發(fā)生的時間，對企業(yè)當(dāng)年通過債務(wù)重組獲得的豁免債務(wù)，應(yīng)計入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 5、其他收入的差異分析。 （1）外商投資企業(yè)取得的會員費(fèi)收入差異分析。稅法規(guī)定外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，其對會員入會時一次性收取的會員費(fèi)、資格保證金或其他類似收費(fèi)，應(yīng)在收取時作為企業(yè)的當(dāng)期收入計算繳納企業(yè)所得稅；對于企業(yè)在籌辦期間一次性取得的上述費(fèi)用，在計算繳納企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。按照會計制度的規(guī)定，企業(yè)對于以上收入應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在實際受益期內(nèi)計入企業(yè)的收入，可見，對于以上收入，會計收入與應(yīng)稅收入的差異主要是一種時間性差異。 （2）國庫券利息收入差異分析。國庫券是國家為了籌措財政資金，按照規(guī)定的方式和程序，以政府的名義向發(fā)行的一種公債，其利息的支付方式有的是一次還本付息，有的是定期分次付息。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)的利息收入在會計核算時應(yīng)按利息產(chǎn)生的實際區(qū)間計入收益，而為了鼓勵企業(yè)和個人購買，國家對于企業(yè)購買國庫券所取得利息收入給與免征所得稅的待遇，二者之間存在永久性差異。對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓國庫券而取得的轉(zhuǎn)讓收益，企業(yè)會計制度與稅法的規(guī)定是一致的，應(yīng)計入企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 （3）非貨幣性資產(chǎn)收入差異分析。對企業(yè)在以物易物交易中換出的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)會計制度不作為企業(yè)取得的一項收入進(jìn)行核算，而稅法則要求企業(yè)取得的非貨幣資產(chǎn)收入，參照資產(chǎn)當(dāng)時的市場價格計算或者估定計入應(yīng)稅收入。同時二者在對換入資產(chǎn)的計價上也存在差異，稅法以換入資產(chǎn)的市場價值計價，會計制度則以換出資產(chǎn)的賬面價值加上有關(guān)稅費(fèi)為換入資產(chǎn)計價。 （二）資產(chǎn)計價差異分析。 企業(yè)會計制度與稅法在不同資產(chǎn)的計價方面存在的差異，可能企業(yè)當(dāng)期會計利潤和應(yīng)納稅所得額。 1、存貨發(fā)出計價差異分析。企業(yè)會計制度中列舉了存貨發(fā)出計價的多種計算方法，例如個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際計價方法。稅法同樣賦予了企業(yè)自行選擇存貨發(fā)出計價的計算方法，但是規(guī)定對計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實需要改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。稅法的這些規(guī)定主要是為了防止企業(yè)通過改變存貨發(fā)出的計價方法來調(diào)節(jié)不同年度的利潤。 2、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計價差異分析。企業(yè)會計制度從謹(jǐn)慎性和簡化核算的原則出發(fā)，對企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在形成資產(chǎn)以前發(fā)生的各項支出，直接計入當(dāng)期費(fèi)用。對自行開發(fā)的并按程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。稅法規(guī)定自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，開發(fā)過程中發(fā)生的實際支出應(yīng)當(dāng)資本化，計入無形資產(chǎn)的原價，不得列為成本、費(fèi)用。稅法與企業(yè)會計制度相比，對無形資產(chǎn)的成本是通過分期攤銷計入應(yīng)納稅所得額，兩者存在的是一種時間性差異。

3、借款費(fèi)用資本化差異分析。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。會計制度規(guī)定了為購建固定資產(chǎn)的專門借款進(jìn)行借款費(fèi)用資本化的開始條件、中斷條件和停止資本化的條件。稅法與企業(yè)會計制度對專門借款資本化的差異主要是由于對借款費(fèi)用進(jìn)行資本化的所屬區(qū)間的不同而引起的。會計制度中規(guī)定的開始資本化的條件包括：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③購建活動已經(jīng)開始。在三個條件同時具備時，借款費(fèi)用開始予以資本化核算。如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，不計入所購建的固定資產(chǎn)的成本，將其直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。對于停止資本化的時間，會計制度規(guī)定為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)的時間。稅法則規(guī)定將購置、建造的固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，計入固定資產(chǎn)的原價，予以資本化。稅法并沒有規(guī)定企業(yè)開始借款費(fèi)用資本化的條件和中斷借款費(fèi)用資本化的條件，將停止資本化的時間規(guī)定為“投入使用”的時間。因此，由于“投入使用”時間往往晚于“達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)”的時間，如果企業(yè)在借款費(fèi)用發(fā)生時未滿足資本化的條件或資產(chǎn)籌建過程中發(fā)生非正常中斷的，會計核算中對利息費(fèi)用的資本化金額將小于稅法規(guī)定的資本化金額。 4、非貨幣性資產(chǎn)投資差異分析。按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，外商投資企業(yè)經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，以實物或無形資產(chǎn)以及其他非貨幣性資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價值與原賬面價值之間的差額，應(yīng)視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如為凈收益，且數(shù)額較大，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算納稅有困難，可在不超過五年的期限內(nèi)平均分期轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在相應(yīng)期間的年度所得稅申報中應(yīng)對有關(guān)收益額及分期結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說明，一經(jīng)確定結(jié)轉(zhuǎn)年限后，不得變更。可見，稅收法規(guī)對企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)對外投資要按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和對外投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對投資資產(chǎn)合同認(rèn)定價值高于資產(chǎn)原賬面價值的部分視為企業(yè)的一項應(yīng)稅所得，計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)會計制度中對于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資視為一種非貨幣性交易，核算時按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本，對投資資產(chǎn)合同認(rèn)定的價值與原賬面價值之間的差額并不確認(rèn)為投資收益。 （三）成本費(fèi)用扣除差異分析。 成本費(fèi)用扣除是稅法規(guī)定中涉及多，稅收管理規(guī)定較為細(xì)致的部分，稅法中將成本費(fèi)用項目劃分為準(zhǔn)予扣除列支項目和不得列為成本、費(fèi)用和損失項目。對準(zhǔn)予扣除列支的項目又進(jìn)一步明確了列支內(nèi)容和列支限額，稅法與企業(yè)會計制度對成本費(fèi)用扣除的差異體現(xiàn)在永久性差異和時間性差異兩方面。 1、固定資產(chǎn)折舊差異分析。會計制度對固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限和凈殘值規(guī)定了核算原則，列舉了核算方法，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制訂適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的會計處理方法，因此會計制度賦予了企業(yè)自行選擇折舊方法的權(quán)利，稅法則根據(jù)確定性原則，對固定資產(chǎn)折舊的稅前扣除額規(guī)定了明確的扣除方法和計算標(biāo)準(zhǔn)，并制訂了相應(yīng)的稅務(wù)管理規(guī)定。 （1）固定資產(chǎn)折舊方法差異分析。企業(yè)會計制度中列舉的固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。稅法確定了直線法作為稅前扣除折舊額的主要方法，對需要采用其他折舊方法的，企業(yè)提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，也可以采用加速折舊的方法計算稅前扣除折舊額。 （2）固定資產(chǎn)折舊年限差異分析。企業(yè)會計制度允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。稅法以列舉法對企業(yè)常用的固定資產(chǎn)規(guī)定了最低折舊年限，例如對房屋、建筑物，為二十年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年；設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年。對某些特殊類型的企業(yè)或在特殊條件下使用的固定資產(chǎn)，需要縮短折舊年限的，企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)或備案后，也可以按照縮短的折舊年限計算稅前扣除折舊額。例如中外合作經(jīng)營企業(yè)合作經(jīng)營期限比稅法規(guī)定的折舊年限短，且合作期滿后歸中方所有的固定資產(chǎn)，企業(yè)就固定資產(chǎn)的購置價格、購置時間、投入使用情況、折舊計提情況等做出說明，報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可以按合作期限，或者剩余的合作期限計提折舊。企業(yè)擁有的受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動狀態(tài)的廠房和建筑物，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，也可以縮短折舊年限。 （3）固定資產(chǎn)凈殘值差異分析。按照現(xiàn)行的稅收政策，對企業(yè)新購置投入使用的固定資產(chǎn)，在計提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%.對一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見在其使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值。企業(yè)會計制度則規(guī)定固定資產(chǎn)的凈殘值可以由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)管理的需要自行確定。企業(yè)年度所得稅申報時，應(yīng)對不屬于使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價值的固定資產(chǎn)，其會計核算中預(yù)留的殘值率不等于10%的，做出納稅調(diào)整。稅法和會計對于固定資產(chǎn)凈殘值規(guī)定的差異是一種時間性差異，在固定資產(chǎn)最終變賣或者報廢清理的時候，固定資產(chǎn)所有成本最終進(jìn)入企業(yè)會計利潤和應(yīng)納稅所得額的金額是相等的。

2、籌辦費(fèi)攤銷差異。的籌辦費(fèi)是指企業(yè)在被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日期間（籌建期）發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、開工典禮費(fèi)等。但不包括機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購置、建造支出，購進(jìn)各項無形資產(chǎn)的支出，以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。企業(yè)制度規(guī)定所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。稅法則規(guī)定企業(yè)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，分期攤銷籌辦費(fèi)，并且攤銷期限不得少于五年；對經(jīng)營期不滿五年的企業(yè)，其籌辦費(fèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后可按經(jīng)營期限以直線平均法攤銷。 3、壞帳準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)對可能發(fā)生的壞帳損失計提壞帳準(zhǔn)備，企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)可以自行確定計提壞帳準(zhǔn)備的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞帳準(zhǔn)備的政策，明確計提壞帳準(zhǔn)備的范圍、提取方法、帳齡的劃分和提取比例。企業(yè)會計制度中規(guī)定的可提取壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”，對于“應(yīng)收票據(jù)”只有企業(yè)有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計提壞帳準(zhǔn)備。稅法確定的可提取壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收款項包括“放款余額”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”，因此，稅法與會計制度在提取壞帳準(zhǔn)備的范圍上存在差異，而且稅法確定的壞帳準(zhǔn)備提取的方法是年末余額法，對從事信貸、租賃行業(yè)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，按照年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下稅法不允許在稅前計提壞賬準(zhǔn)備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準(zhǔn)備的，需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異分析。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年于年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)會計制度列舉了八項減值準(zhǔn)備：壞帳準(zhǔn)備（管理費(fèi)用）、存貨跌價減值準(zhǔn)備（管理費(fèi)用）、短期投資跌價準(zhǔn)備（投資收益）、長期投資減值準(zhǔn)備（投資收益）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、在建工程減值準(zhǔn)備（營業(yè)外支出）、委托貸款減值準(zhǔn)備（投資收益）。稅法規(guī)定，除部分企業(yè)可以計提的壞帳準(zhǔn)備外，企業(yè)在會計上預(yù)提的各項減值準(zhǔn)備均不得在稅前扣除。 5、罰款、捐贈支出差異分析。企業(yè)會計制度規(guī)定罰款、捐贈支出均列入營業(yè)外支出，稅法規(guī)定違法經(jīng)營的罰款和各項稅收的滯納金和罰款不允許在稅前列支，企業(yè)用于境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈及直接向受益人的捐贈也不允許稅前列支。 6、財產(chǎn)損失的差異分析。財產(chǎn)損失主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的非常損失。企業(yè)會計制度將財產(chǎn)損失計入營業(yè)外支出、管理費(fèi)用等項目，作為會計利潤的抵減項。稅法對企業(yè)發(fā)生的合理損失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強(qiáng)對財產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財產(chǎn)損失的真實性，稅法要求企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。 7、借款利息的差異分析。企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的借款利息，除了用于購建固定資產(chǎn)的專門借款利息以及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，日常經(jīng)營發(fā)生的借款利息應(yīng)作為企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。稅法對于企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的借款利息，除用于固定資產(chǎn)的購置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的原價，及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的部分可以在稅前列支。同時，對外商投資企業(yè)的外國投資者在規(guī)定期限內(nèi)未交足其應(yīng)繳資本額的，其對外借款發(fā)生的利息，稅法也進(jìn)行了限制性扣除，即相當(dāng)于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本的差額應(yīng)計付的利息，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不予列支。 8、職工福利費(fèi)差異分析。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)、法規(guī)的規(guī)定從所得稅稅后利潤中提取儲備基金、職工獎勵及福利基金和企業(yè)基金。對職工獎勵及福利基金的會計核算，按照財政部關(guān)于外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計制度的規(guī)定，外商投資企業(yè)的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目除核算從“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的各項外，只核算企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金及其使用，其余福利費(fèi)應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。可見，企業(yè)對列入成本、費(fèi)用的福利費(fèi)用采取現(xiàn)付現(xiàn)計的收付實現(xiàn)制的核算辦法，不再采用預(yù)提的辦法核算。稅法對企業(yè)福利費(fèi)用的管理除了實行與職工工資相同的備案制度外，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務(wù)院以及各地政府規(guī)定提存三項基金（醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金）以及財務(wù)制度規(guī)定的職工經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)外的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除，但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，其超過部分也不得在以后年度扣除。因此，如果企業(yè)全年實際列支的福利費(fèi)用未超過計稅工資總額的14%，企業(yè)按照會計制度要求核算的福利費(fèi)用，在年度所得稅申報時則不必進(jìn)行納稅調(diào)整。 9、交際應(yīng)酬費(fèi)差異分析。企業(yè)實際發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用，會計核算中按照實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益。稅法對交際應(yīng)酬費(fèi)的管理按照不同的行業(yè)規(guī)定了不同的列支標(biāo)準(zhǔn)，對制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、營造業(yè)、商業(yè)等行業(yè)，企業(yè)可以按照銷貨凈額計算稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；全年銷貨凈額超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三。對旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑、安裝業(yè)、、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計、咨詢業(yè)，以及其他服務(wù)性行業(yè)則按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額：全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。企業(yè)在對會計核算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時，要注意區(qū)分自己的行業(yè)類型，對跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按其銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額，如果收入劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項目的所屬行業(yè)確定。 以上分析的是企業(yè)在年度所得稅申報時，對會計制度與稅收法規(guī)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的主要項目，企業(yè)只有正確理解和掌握這些項目的差異，才能保證企業(yè)在正確進(jìn)行會計核算的同時，準(zhǔn)確執(zhí)行稅法，依法計算應(yīng)納稅額，履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險。