[引言]：作為一門獨立的社會科學，內部審計從誕生發展到現在不到一百年時間，這門科學在二十世紀中葉得到穩步發展，在技術飛躍、全球一體化背景下，經濟領域正在發生深刻變化，因此，內部審計必將將隨之發生變化。

在電力企業現在面臨的經濟環境中，為經營領域經常發生的變化做出評價、分析、預測和準備，將使內部審計更加富有挑戰性！

一、內部審計的發展

審計的發展有其自身規律。無論中西方，都是先有政府審計（官廳審計），然后逐漸發展民間審計（社會審計）和內部審計。

早在公元前3000多年前，古埃及就設有專門的監督官審查財務收支，英國于1314年任命第一任國庫審計長，法國于1320年就開始設立審計廳。我國官廳審計的起源可以溯及西周時期，當時政府設有“宰夫”。接下來，秦漢設“御史大夫”，隋唐設“比部”，宋代設“審計司”……，目前，我國設有國家審計暑，引起各方廣泛關注的“審計風暴”仍在進行之中。

十九世紀后期，美國鐵路公司和德國的克如普（KRUPP）公司開始雇傭某種類型的內部審計人員。但現在學術界通常認為，1941年內部審計師協會（The Institute of Internal Auditors，IIA）在美國紐約成立，才標志著現代內部審計職業的誕生。

建國以后，由于推行前蘇聯高度集中的計劃模式，我國內部審計起步較晚，一直到1983年8月，國務院轉發了國家審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，該文件指出：建立和健全部門、單位的內部審計，是搞好國家審計監督的基礎。1983年9月，中國石化總公司在全國率先成立審計部，開展了內部審計監督活動，接著各部委和國有大中型企業陸續建立了內部審計機構，我國的內部審計的理論研究和工作實踐開始走上正軌。

二、影響現代內部審計發展的重大事件

筆者認為，影響（或正在影響）中外內部審計發展的里程碑事件主要有：

1、西方現代內部審計

1941年，維克多.布蘭克（Victor Z.Brink）關于內部審計的首部著作《內部審計學》在美國出版。同年，來自不同行業的24人在紐約聯合組織成立了內部審計師協會（IIA）。

1974年美國著名的“水門事件”及其后來的系列非法政治獻金案和海外賄賂案引起強烈的社會關注，商業公司因為辜負公眾信賴而遭到廣泛批評。受其影響，1977年，美國國會通過了國外反賄賂法（FCPA），促使公司日益重視內部審計，同年4月，美國證券委員會（SEC）批準了紐約證交所新的交易準則，要求上市公司必須建立審計委員會。

1978年，內部審計師協會（IIA）頒布了第一個完整的內部審計實務標準，首次對“內部審計”的概念提出了嚴謹的定義。

2001年12月2日，擁有資產達498億美元，位列美國公司500強第七位的能源巨頭安然公司申請破產，為該公司提高審計服務的安達信會計事務所（Arthur Andersen LIP）最終因操縱會計報表和金融欺詐于2002年8月宣布退出審計行業。加上其后出現的世通公司財務丑聞，公司舞弊引起公眾和國家管理層的關注，2002年7月30日，美國總統喬治.布什簽署了著名的《薩班斯-奧克利法案》（Sarbanes-Oxley Act2002），明確規定規定公司高管要對公司財務信息負責，故意違反規定的將面臨包括罰款至25年以下監禁的嚴厲處罰。尤為重要的是，該法案強化了公司內部審計機構的獨立性，要求公眾公司必須設立審計委員會，且上市公司審計委員會須全部由獨立董事擔任，規定公司內部審計直接向審計委員會報告工作。這樣以聯邦法的形式規定公司一個專門機構的組成和職能，開創了美國聯邦立法史的先河。

2、中國現代內部審計

1983年9月，中國石化總公司在全國率先成立審計部，是新中國第一個真正意義上的企業內部審計機構。

1985年8月，國務院發布《關于內部審計暫行規定》，為內部審計提供了法律依據。規定要求政府部門和大中型企業事業單位實行內部審計監督制度。

1985年12月，國家審計署頒布《審計署關于內部審計工作的若干規定》，這是審計署成立后第一個關于內部審計工作的法規文件，對我國的內部審計工作進行了規范。

1989年12月，審計署重新頒布《審計署關于內部審計工作的規定》，廢止1985年的規定。

1995年7月，審計長郭振乾簽署中華人民共和國審計署第1號令《審計署關于內部審計工作的規定》，取代1989年的規定。

2003年3月，審計長李金華簽署中華人民共和國審計署第 4號令《審計署關于內部審計工作的規定》，要求自2003年5月1日實行新規定，此次規定是在總結1995年規定的經驗教訓基礎上，適應新的形勢需要而制定的，體現了與時俱進的時代要求。

我國內部審計經過二十多年的發展，在幾代內審人員艱苦努力下，取得了令人矚目的成績。目前全國已擁有內審機構8萬多個，從業人員30多萬人。內部審計每年完成審計項目50萬個左右，年查處違紀違規、損失浪費、提高效益所創造的價值近1000億元人民幣，為國民經濟建設快速健康有序發展作出了重要貢獻。

三、電力企業內部審計現狀

電力行業作為關系國計民生的基礎產業，“經濟發展，電力先行”已是各方共識。建國以來，我國電力事業取得了世人矚目的長足發展，電力企業在走過幾十年充滿榮耀的風雨歷程以后，其法人治理結構和管理水平在國有企業處于領先地位，其具體表現之一就是電力企業很早就建立了一套從上至下較為完備的內部審計體系，并一直在開展著富有成效的工作。

但是，作為國有企業一面旗幟的電力企業，其內部審計工作的現狀不可避免受宏觀經濟環境的影響。實事求是的說，我國內部審計存在著先天不足，它實際上是行政命令的產物，這也是我們與西方現代內部審計存在巨大差距的的根本原因。西方現代內部審計是在財產所有權與管理經營權分離的情況下，隨著企業經營機制轉換、管理方式變革及內部職能分解，基于加強經營管理的內在需要而形成和發展的，這也應該是內部審計賴以存在的客觀基礎。而我國的內部審計產生的動因是1985年8月國務院頒布了《關于審計工作的暫行規定》，明確指出國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業組織，應當建立內部審計監督制度。這樣才使我國內部審計得以誕生和發展，這與審計作為一種管理科學的基本原理是相悖的。

基于上述因素，筆者認為，電力企業內部審計目前還存在以下亟待解決的問題：

1、對內部審計職能的認識較為模糊

我國內部審計在初期形成了片面強調外向性服務及作為國家審計基礎而存在的內部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計職能上的模糊認識，不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發展，這一情況在電力行業顯得尤為突出。至今有些電力企業內部審計仍難以融人其整體經營管理之中，其結果導致內部審計工作很難有效開展，更談不上履行現代內部審計的外延職能，應有的內向性服務作用也無法充分發揮。這樣，不僅不利于內部審計的健康發展，而且使之越來越不適應電力企業發展的需要。

2、內部審計獨立性較差

電力企業現在已經擁有一個自上而下的較完善的內部審計體系，各電力企業內部審計受所在單位和上級審計機構的雙重領導，但是目前的現狀是，即便是內部審計部門得到最高的獨立性，仍然是企業的一個部門，審計部門的人員配給、職位晉升、績效考評、經費來源、辦公支持均由所在企業控制，其獨立性是極其有限的。電力內部審計在獨立性上的不足，在一定程度上也影響了起客觀性、權威性及公正性。而且，電力企業現在這種“雙向領導”模式，要求內部審計同時為兩個利益格局不一致的經濟主體服務，超越了內部審計固有的職域，使企業的內部審計人員難以適應。

3、與審計對象之間的協調與溝通不夠

由于我國內部審計政府審計關系相對特殊等原因，長期以來，電力企業內部審計形成“上審下”多，同級審少的特點。內部審計往往懷著對被審單位不信任的態度開展工作，在工作過程中審計人員與被審計單位又缺乏良好的溝通，非常容易形成一種對立的局面。于是就有了“防火、防盜、防審計”的說法，審計人員在基層不受歡迎的程度可見一斑。加上與相關部門的協調存在主觀和客觀上的不足，在這種情況下，內部審計要開展卓有成效的工作無疑是十分困難的。

4、審計范圍相對狹窄

直至現階段，部分電力企業領導層對內部審計的認識仍存在不足，錯誤地認為審計就是查帳，與此同時，當前電力企業的審計人員大都具有財務工作背景，電力專業及相關管理知識儲備不足，導致不少企業的內部審計僅局限于企業財務會計方面的審查，很少觸及電力經營管理的其他領域，從而使內部審計多屬財務性質，使得內部審汁工作實際上變成了財務會計的自審過程，內部審計工作界面單一，為企業發展戰略、經營決策、投資效益進行評價、咨詢及服務的職能根本無從談起。

5、內部審計報告的質量有待提高

現在看來，相當部分的電力企業內部審計人員對自身作用的認識上存在偏差，認為內部審計主要“查錯防弊”，以評價為主，所提交審計報告的重點往往放在對審計發現問題的描述上，對審計建議重視不夠質量不高，而且審計報告過于專業化和程式化，顯得枯燥乏味難以理解，對報告使用者缺乏吸引力。而實踐證明，審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當局的興趣和決心，而公司管理當局的興趣和決心又與審計報告的質量和編送藝術有很大關系。西方內審部門在編送審計報告時，很重視事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性，他們還很注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當局的重視和支持。

6、審計技術相對落后

在很長時間里，電力企業內部審計工作一直以手工查帳為主，憑審計人員個人經驗和職業判斷、通過隨意抽樣進行，較少運用統計抽樣和計算機輔助審計軟件，審計工作的風險無法量化；以事后審計、靜態審計為主，事前審計、事中審計很少開展，不利