由于新所得稅法對稅率及稅收優惠政策都進行了較大調整，這必然影響到企業組建過程中的稅務籌劃。企業組建的稅務籌劃是指納稅人在遵守相關法律、法規的前提下通過對企業的組建形式、投資方向、投資區域等方面進行合理的安排，在兩種或兩種以上的納稅方案中進行選擇，達到最小合理納稅的一種籌劃行為。

一、新企業所得稅法對企業組建的影響

新企業所得稅法對企業組建稅務籌劃的影響主要體現在如下兩個方面：

（一）高新技術企業仍然享受15%的低稅率，高新技術企業仍是稅務籌劃的重點 新企業所得稅法對現行稅收優惠政策進行了整合，重點向高科技、環保等企業傾斜。舊企業所得稅法對高新技術企業實行15%的優惠稅率，但僅限于國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業。新企業所得稅法對此作了調整，明確規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。同時新企業所得稅法對高新技術產業享受低稅率優惠政策不再設地域限制，而是擴大到全國范圍，其目的是繼續保持高新技術企業稅收優惠政策的穩定性和連續性，以有利于促進高新技術企業加快技術創新和科技進步的步伐，推動我國產業升級換代，實現國民經濟的可持續發展。另外，除高新技術企業外，農林牧漁業、基礎設施投資、資源綜合利用等領域的企業也將享受稅收優惠政策，新企業所得法將現行企業所得稅以區域優惠為主的格局，轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優惠格局。

（二）新稅法引入“居民企業”、“非居民企業”概念，從而改變了稅務籌劃中三資企業的選擇 新企業所得稅法采用了規范的“居民企業”和“非居民企業”概念，居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。我國居民企業的判定標準采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法。

（三）新企業所得稅法建立了反避稅制度，加大了企業通過關聯交易避稅的風險和成本 新企業所得稅法規定，企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤；企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排；企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。新企業所得稅法要求關聯交易各方支出分攤、關聯交易定價有監控，并賦予企業提供合法交易證明材料義務，加大了企業通過關聯交易逃稅的風險和成本。

二、新企業所得稅法下企業組建的稅務籌劃

（一）企業投資方向的選擇 長期以來我國為優化產業結構，對生產性外商投資企業、高新技術企業、產品出口企業、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業享受一定的稅收優惠政策。這些優惠政策主要包括：國務院批準的高新技術產業開發區的高新技術企業的稅務優惠；為農業生產產前、產中、產后服務行業的優惠；科研單位和大專院校等從事技術服務企業的優惠；興辦第三產業的優惠；新辦的勞動就業服務企業的優惠；國家對鄉鎮企業的優惠；利用“三廢”產品的優惠及專門為吸引外商投資的各種稅收優惠政策。若企業投資方向符合上述要求，就能充分享受國家的稅收優惠政策。新企業所得稅法稅收優惠政策由地區優惠更多地轉向產業優惠。企業在選擇投資方向時，應考慮高新技術企業、農林牧漁業、基礎設施投資、資源綜合利用等領域。

（二）企業組建形式的選擇 企業在選擇組建形式時，可以選擇個人獨資企業、合伙企業、股份有限公司和有限責任公司等形式。由于新企業所得稅法降低了有限責任公司和股份公司的稅務負擔，企業要權衡利弊，根據自己的需要和特點，合理地進行稅務籌劃。

第一，股份有限公司和有限責任公司的選擇。如果建立公司制企業，股份有限公司要優于有限責任公司。因為股份制企業享有稅法規定的企業各項稅收優惠政策，并且股東所獲得的資本公積轉增股本不作為個人所得，不計征個人所得稅，所以，股份有限公司為公司制企業的最佳選擇。

第二，有限責任公司和合伙企業的選擇。目前，許多國家對公司和合伙企業實行不同的納稅辦法。公司的營業利潤在企業環節課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納個人所得稅。而合伙企業則不作為公司對待，營業利潤不繳企業所得稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。如果不考慮其他因素的影響，從稅負看，有限責任公司的稅負高于合伙企業。

第三，私營企業、個人獨資企業與個體工商戶的選擇。在納稅人規模比較小的情況下，組建形式上可以選擇私營企業、個人獨資企業或個體工商戶形式。在所得稅方面，個人獨資企業適用5級累進稅率，繳納個人所得稅。而私營企業稅率按25％（符合微利企業條件的減按20%的稅率）征收企業所得稅，分紅時再繳納20％的個人所得稅。私營企業與個人獨資企業在應納稅所得額為6.75（25％x=35％x-0.675）（0.675為速算扣除數） 萬元時，稅務負擔是一樣的，這里不計分紅的影響，如果考慮分紅后個人所得稅的影響，這個點就大于6.75萬元。如果應納稅所得額在6.75萬元下，個人獨資企業的稅負較私營企業輕，如果應納稅所得額在6.75萬元以上，個人獨資企業的稅負比私營企業重；個人獨資企業與個體工商戶相比，稅務負擔基本一致。納稅人應根據自己的實際情況進行選擇。

（三）納稅人身份的選擇及稅務籌劃 企業在辦理稅務登記時需確認其納稅人身份。增值稅暫行條例和實施細則規定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，兩者的計稅方法和征管方式有所不同。一般人認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際上并非完全如此，兩種納稅人各有利弊。僅從稅務負擔看，小規模納稅人的稅務負擔并不總是高于一般納稅人。如果企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少而增值額較大，就可能使一般納稅人的稅負重于小規模納稅人。假定兩種納稅人的稅負相同，且一般納稅人的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為6％。則：

銷售額×增值率×稅率=銷售額×征收率

銷售額×增值率×17%=銷售額×6%

增值率=6％÷17％=35.3％

對于工業企業來說，當增值率為35.3%時，兩者的稅負相同；當增值率低于35.3%時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于35.3%時，一般納稅人的稅負重于小規模納稅人，這個點為納稅無差異點。同理可計算出其他納稅無差異點，如表1所示：

表1 單位：%

一般納稅人稅率 小規模納稅人征收率 納稅無差異點增值率

17 6 35.3

17 4 23.5

13 6 46.1

13 4 30.8

A公司為一百貨公司，假設該企業預計可實現銷售額200萬元，同時該企業財務會計制度健全，符合稅法規定的一般納稅人標準，適用17%的增值稅稅率，該企業購進成本為120萬元，即增值率為40％，應納增值稅額為13.6（200×17%－120×17％）萬元。若將該企業分設為3個獨立核算的小企業，假設分立后3個小企業的銷售額均為100萬元，則需繳增值稅額8（200×4％）萬元，可以節約稅負5.6萬元。由此可見，根據自身的狀況，合理選擇納稅人身份是切實可行的。

從以上分析可以看出，企業組建中的稅務籌劃受很多因素影響，對每一個具體的企業而言，沒有一個固定的模式，因此在籌劃過程中只有充分考慮企業的實際情況，采用各種科學的方法加以籌劃，才能達到最好的理財效果。由于新企業所得稅法對內外資企業的稅收政策一致，從稅負角度看，二者已沒有區別，納稅人在進行籌劃時也應考慮到這一點。

稅務籌劃不是點金術。企業在組建中要考慮很多因素，如合理利用資源、獲得規模效益、提高管理水平等，節 約稅款只是其中很小的一個問題。只有對稅務法律、法規、政策全面、深入地理解和將企業本身的資金實力、技術水平、市場狀況、財務制度等密切聯系起來加以綜合考慮并正確地進行有效而長期的稅務籌劃，把稅務籌劃融入企業的生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有的企業活動中去，企業才可能在合理納稅的同時，實現企業的良性長遠發展。