［摘要］ 我國的行政事業(yè)單位是在計劃經(jīng)濟體制下產(chǎn)生、發(fā)展壯大起來，并形成獨特的組織特征、管理體制與運行模式。它是由政府批準(zhǔn)的，并且和財政發(fā)生資金往來和管理關(guān)系，獨立履行某種社會公共勞務(wù)的社會組織。它是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的一個重要組成部分。權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計中的運用目前仍然處于探索階段，各國國情的差異導(dǎo)致了改革的具體方式也不盡相同。轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，即便時機和條件成熟，也需精心設(shè)計策略步驟。

［關(guān)鍵詞］ 權(quán)責(zé)發(fā)生制 行政事業(yè)單位 政府會計

一、行政事業(yè)單位的內(nèi)涵

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位是指受國家行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，國家撥付經(jīng)費，不實行經(jīng)濟核算、提供非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)服務(wù)的社會組織。行政事業(yè)單位是不具有社會生產(chǎn)職能和國家管理職能，不以盈利為主要目的，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式，以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活性以及其他各種服務(wù)的單位。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運用存在的問題

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制易導(dǎo)致部門進行非規(guī)范性擴張

在權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算下，上下級財政以及各部門之間的往來款項，作為相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)加以記錄，也容易誘發(fā)行政事業(yè)單位財務(wù)核算中自由裁量權(quán)的非規(guī)范性擴張。如在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下，預(yù)算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位（特殊情況除外），以應(yīng)其支出之需，否則就構(gòu)成了年度財政收支審計的癥結(jié)所在。有些部門和單位希望通過權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)的改革，來規(guī)避審計部門對此類事項的審查監(jiān)督。因為在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，只要確認(rèn)了對相關(guān)單位的“預(yù)算授權(quán)”，就確認(rèn)了相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，至于在未來哪一個具體時點上發(fā)生資金撥付的實際行為，僅僅是往來賬目的調(diào)整，審計部門也就難以對于這種違反財經(jīng)紀(jì)律的行為加以及時的監(jiān)督。

2.我國行政事業(yè)單位的復(fù)雜性與多元性，約束了權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面施行

我國的行政事業(yè)單位無論是在內(nèi)涵還是外延上，與市場經(jīng)濟國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區(qū)別。對于某些自收自支、實行企業(yè)化管理的行政事業(yè)單位，由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無太大區(qū)別，在財務(wù)核算上實行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，自然是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額行政事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計缺乏必要的人力資源支撐體系

在權(quán)衡權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制預(yù)算會計計量基礎(chǔ)的時候，操作簡化構(gòu)成了收付實現(xiàn)制的重要優(yōu)點。在收付實現(xiàn)制下，其核算成本通常要低于其他會計計量基礎(chǔ)，對于財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平與操作技能要求也不很高。通常公共部門財務(wù)決算報告的編制人員不需要經(jīng)過復(fù)雜的系統(tǒng)培訓(xùn)，就可以較為熟練的掌握核算與編制方法。而權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)，則在一定程度上引入了企業(yè)理財與管理會計的理念，突出了預(yù)算管理中的政府受托責(zé)任與透明度，相應(yīng)地對行政事業(yè)單位財務(wù)人員的會計素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能，提出了較高要求。因此作為政府會計改革的配套措施與保障，需要建立對從業(yè)人員的長期培訓(xùn)機制，開展后續(xù)教育，提高政府會計人員的業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)。 三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運用策略

1.資產(chǎn)類中固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

行政事業(yè)單位資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)從固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算開始進行。固定資產(chǎn)不同于其它現(xiàn)金類資產(chǎn)，它具有價值耗費的特性，因此對于固定資產(chǎn)權(quán)益的確認(rèn)和計量十分重要，應(yīng)對行政事業(yè)單位及其部門運轉(zhuǎn)過程中所耗費的固定資產(chǎn)成本通過分期計提折舊的方法予以確認(rèn)和計量。當(dāng)然對于一些比較難以確認(rèn)的行政事業(yè)單位資產(chǎn)，如軍事資產(chǎn)等可以暫時不納入核算范圍。具體做法可增設(shè)“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”科目，每年按應(yīng)計提折舊額貸記“累計折舊”核算，“固定資產(chǎn)猙值”反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計折舊后的余值。對固定資產(chǎn)修理費等費用支出可采用持?jǐn)偦蝾A(yù)提的辦法進行處理。

2.負(fù)債類中隱性負(fù)債的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

行政事業(yè)單位預(yù)算會計中常見的隱性負(fù)債通常表現(xiàn)在到期應(yīng)付而尚未支付的職工工資，應(yīng)付未付的社會保障費用繳款，購入物資暫欠貨款的應(yīng)付賬款等等。從目前的財政總預(yù)算會計所反映的財政負(fù)債信息看，中國防范負(fù)債風(fēng)險的關(guān)鍵并不在于行政事業(yè)單位會計報告能夠反映的顯性負(fù)債規(guī)模的大小，而在于財政總預(yù)算會計制度如何對隱性負(fù)債或有負(fù)債的確認(rèn)、計量和報告做出科學(xué)合理的規(guī)定，使隱性負(fù)債和或有負(fù)債信息在行政事業(yè)單位財務(wù)報告中得以真實、充分、完整地反映。可見當(dāng)前應(yīng)該強調(diào)提供行政財務(wù)風(fēng)險的信息，用權(quán)責(zé)發(fā)生制來解釋和披露隱性負(fù)債和或有負(fù)債就是一個重要的方面。為了如實反映已形成的現(xiàn)時義務(wù)和實際支出，防范財政風(fēng)險，本文建議行政事業(yè)單位預(yù)算會計中應(yīng)付未付的款項和相應(yīng)的支出（即隱形負(fù)債），應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)納入預(yù)算會計的核算范圍。這樣可以使隱性債務(wù)顯性化，增加財務(wù)核算透明度，有利于加強預(yù)算政策的前瞻性，合理地安排預(yù)算支出。

3.先支出后收入

權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)既用以確認(rèn)與計量收入，也同時用于確認(rèn)和計量支出。然而，從國外政府會計改革的經(jīng)驗來看，相對于支出方面而言，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計量和確認(rèn)收入的難度更大，適應(yīng)性則稍差(部分原因在于收入的不確定性高于支出的不確定性)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)應(yīng)先應(yīng)用于確認(rèn)和計量支出，隨后才應(yīng)用于確認(rèn)和計量收入。另外，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)不同的收入類別時，也應(yīng)遵循“先易后難”的原則，首先在那些納稅義務(wù)的不確定性最低的稅收和非稅收入項目，然后再擴展到其他項目。另外，可能某些特定類別的收入項目不適應(yīng)用于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)和計量。

4.預(yù)算可以仍保留收付實現(xiàn)制

預(yù)算和財務(wù)報告的信息各有側(cè)重，預(yù)算是事先編制的財務(wù)計劃，而財務(wù)報告中的會計信息是已經(jīng)發(fā)生的實際交易或事件為基礎(chǔ)的，反映的是事實結(jié)果。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財務(wù)報告，特別是資產(chǎn)負(fù)債表可以提供關(guān)于以往決策的現(xiàn)時財務(wù)結(jié)果，和當(dāng)前決策的未來財務(wù)結(jié)果的有價值信息。將預(yù)算和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告聯(lián)系起來可以相互補充，全面反映單位的運行狀況和績效，驗證預(yù)算的合理性，為規(guī)定下年度預(yù)算決策提供參考。

[1]唐振達(dá).對事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制問題的探討.中國管理信息化，2008，(01).

[2]高冬秀.論權(quán)責(zé)，發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用.會計之友(中旬刊)，2008，(02).

[3]李潔慧.淺析事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制的推行.事業(yè)財會，2007，(06).

[4]郭圓圓.事業(yè)單位會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考.商業(yè)會計.2005，(24).