一、戰略管理的產生及其內涵

20世紀80年代以來，面臨的制造環境發生了很大的變化。而傳統管理會計在成本系統、成本控制系統和業績報告系統等方面，已不適應新的制造環境。在企業管理到戰略管理的階段，由于傳統管理會計存在上述，為適應戰略管理的需要，戰略管理會計逐漸形成。

作為一支新興的會計學分支學科，戰略管理會計(SMA)是企業戰略管理與管理會計相結合的產物。它服從于企業的戰略選擇，通過報告戰略的成功與否來對戰略管理產生。戰略管理會計和提供與企業戰略相關的信息，特別是反映實際成本、業務量、價格、市場占有率、現金流量和企業總資源的需求等方面的相對水平和趨勢的信息。它要解決的主要問題是：如何適應變化中的內外部條件；企業資源在內部如何分配與利用；如何便企業內部之間協調行動，以取得整體上更優的戰略效果。

對戰略管理會計的定義尚未達成共識。一些學者認為，戰略管理會計是以取得整體競爭優勢為主要目標，以戰略觀念審視企業外部和內部信息，強調財務與非財務信息、數量與非數量信息并重，為企業戰略及企業戰術的制訂、執行和考評，揭示企業在整個行業中的地位及其發展前景，建立預警分析系統，提供全面、相關和多元化信息而形成的管理會計與戰略管理融為一體的新興交叉學科。

二、戰略管理會計與傳統管理會計的比較

從戰略管理會計的產生來看，它彌補了傳統管理會計“輕戰略、重戰術”的不足，對傳統管理會計提出了挑戰。與傳統管理會計相比，戰略管理會計具有以下幾個特點：

1．戰略管理會計更注重企業外部%境。戰略管理成功的企業就是要創造和保持持久的相對競爭優勢。管理會計應該指出企業在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業進行戰略調整的各種信息，但傳統的管理會計卻未能提供這種信息。戰略管理會計跳出了單一企業這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業的外部環境，提供超越企業本身的更廣泛、更有用的信息。如和制度的變更、整個市場、環境和競爭對手的變動，都會對企業戰略目標產生一定的影響。其中，有關競爭對手的信息對企業保持競爭優勢至關重要。因此，戰略管理會計特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現金流量以及相對市場份額等等，使企業管理者做到知己知彼，采取相應的措施，保持企業長久的競爭優勢。

2．戰略管理會計更加注重長遠目標和全局利益。傳統的管理會計著眼于有限的會計期間，以“利潤最大化”目標為驅動，注重單個企業價值最大化和短期利潤最優，忽視了企業的長遠發展，忽視了市場經濟條件下的一個重要因素——風險，容易導致企業的短期行為。戰略管理會計超越單一的期間界限，著眼于企業長期發展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向。它更注重企業持久優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，以實現。企業價值最大化。的目標。

3．戰略管理會計提供更多的與戰略有關的非財務信息。在目前激烈的競爭環境中，衡量競爭優勢的指標除財務指標之外，還有大量的非財務指標。企業要想獲得持續的競爭優勢，還必須依靠眾多的非財務指標。與企業戰略目標密切相關的非財務指標有產品質量、生產的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統管理會計所提供的信息更多的是財務信息，忽略了非財務信息對企業的影響，便企業的管理者忽視市場、管理戰略等方面的許多重要因素。而戰略管理會計則提供了大量極為重要的非財務信息，包括戰略財務信息和經營業績信息、競爭對手信息以及與企業戰略相關的背景信息，如市場占有率、與戰略成本有關的數據、企業經營業務、企業資產的范圍和、產業結構對企業的影響等。

4．戰略管理會計是一種全面性、綜合性的風險管理。傳統管理會計一般偏重于企業自身生產經營活動的管理，缺乏全面的、綜合的風險管理。而戰略管理會計既重視主要生產經營活動，也重視輔助生產經營活動；既重視生產制造活動，也重視其他價值鏈活動；既重視現有經營范圍內的活動，也重視其他各種可能的活動。因此，戰略管理會計從戰略的高度，把握各種潛在的機會，回避可能的風險，如從事多種經營而導致的風險，行業產業結構變化而導致的風險，資產、客戶、供應商等過分集中而出現的風險，流動性差而導致的風險等，從而最大限度地增加企業的盈利能力和價值創造能力。

由上述比較可見，戰略管理會計突破了傳統管理會計的一些局限，視角從企業內部轉向外部環境，重視對企業全方位的管理。需要指出的是，戰略管理會計的立足點仍然是會計信息，它改變的只是傳統管理會計的觀念、內容和，并未改變其性質和職能。因此，它是傳統管理會計的發展與完善，仍是會計信息系統的一個分支，仍需為企業管理者的決策提供信息支持，發揮戰略決策參謀的作用。

三、戰略管理的主要

戰略管理會計究竟包括哪些內容，有些學者認為，主要有以下五個方面。

1．戰略目標的制定。戰略管理會計首先要從外部和內部搜集信息，提出各種可行的戰略方案，供高層管理者選擇，協助其制定戰略目標。企業的戰略目標可以分公司戰略目標、競爭戰略目標和職能戰略目標三個層次。

2．戰略成本管理。成本管理是傳統管理會計和戰略管理會計共同關注的焦點，它是一個對投資立項、開發與設計、生產與銷售進行全方位監控的過程。傳統管理會計主要考慮企業內部生產過程中各種耗費的控制，而戰略成本管理主要是從戰略的角度來研究成本的各個環節，從而進一步找出降低成本的途徑。有學者認為，戰略成本管理分為三個部分，即價值鏈、競爭對手分析和成本動因分析。

3．經營投資決策。戰略管理成本是為企業戰略管理提供各種相關、可靠的信息。因此，它在提供與經營投資決策有關的信息的過程中，應克服傳統管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，應以戰略的眼光提供全局性、長遠的與決策相關的有用信息。為此，戰略管理會計在經營決策方面應采用長期本量利分析模式。戰略管理會計以現實的現金流量為基礎，更能反映企業投資的實際業績，為企業注重持續提供有用的信息。

4．人力資源管理。人力資源管理是企業戰略管理的重要組成部分，也是戰略管理會計的一項重要內容。它包括為提高企業和個人績效而進行的人事戰略規劃、日常人事管理以及年度的員工績效評價。戰略管理會計的核心是以人為本，通過一定的和技能來激勵員工，以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源投資分析。

5．風險管理。企業的任何一項行為都滯有一定的風險。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬越大，風險也越大。但當風險增加到一定程度，就會威脅到企業的生存。由于戰略管理會計著重研究全局、長遠的戰略性，因此，它必須經?？紤]風險因素。它通過在經營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯營等，來分散風險。

四、戰略管理會計的

企業生存環境的變化和國內外競爭壓力的增強，將戰略管理推到一個十分重要的位置。尤其是在信息和管理化的今天，企業管理者的行為時時刻刻都要涉及到戰略問題。戰略管理會計從更高的起點，豐富了管理會計的內涵，在更加廣闊的空間為企業的戰略決策尋找新的方向，便企業能更好地迎接挑戰，把握發展壯大的機遇。

由上可見，為了彌補傳統管理會計的不足，戰略管理會計應運而生。傳統管理會計注重企業內部管理，從戰術角度深人到企業內部的作業水平，重在“知己”；戰略管理會計則立足于全局，從戰略角度拓展到整個宏觀環境，尋求企業競爭優勢，重在“知彼”。二者相輔相成，互為補充。這種微觀深人與宏觀擴展的結合。是現代管理會計為適應復雜多變的客觀環境的必然發展趨勢。因此，在實際應用中，我們不能片面地否定任一方面的重要性，而應將二者結合起來。更全面地發揮管理會計的作用。

，由于我國管理制度的基礎比較落后，尚未實行戰略管理，信息技術在企業管理中應用的深度和廣度都不夠，企業財務信息管理系統還有待進一步完善，戰略管理會計在我國全面應用的條件尚不成熟。但是，從長遠發展來看，隨著企業經營環境的復雜化和市場競爭的日益激烈，傳統管理會計已不能很好地適應新的企業管理環境的需求。戰略管理會計的產生和發展已成為一種必然的趨勢，而且在現代企業競爭戰略的實施過程中，起著越來越重要的作用。鑒于我國對戰略管理會計的重視和研究力度不夠，目前應加強戰略管理會計的建設和推廣應用。我國企業改革正在不斷深入，現代企業制度正在逐步建立，同時技術迅猛發展，這些都將為戰略管理會計的應用提供組織上、技術上的支持。

因此，我國在實施現代企業制度和經濟可持續發展的過程中，應充分運用戰略管理思想，可以選擇一些管理較完善、會計制度較健全的企業，組織戰略管理會計的實施，從實踐中逐步積累經驗，培養出二批高質量的戰略管理人才。