論文摘要：當(dāng)今企業(yè)處在一個復(fù)雜多變的競爭環(huán)境中，無不涉及戰(zhàn)略問題。面對新的環(huán)境與要求，于是，戰(zhàn)略管理會計就成了一種歷史的必然。本文在對傳統(tǒng)的管理會計難以適應(yīng)戰(zhàn)略管理若干問題分析的基礎(chǔ)上，從四個方面就戰(zhàn)略管理會計的特征進(jìn)行了概括和分析，并對戰(zhàn)略管理會計的兩個主要基本方法——競爭對手分析和價值鏈分析進(jìn)行探討。

論文關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)管理會計；戰(zhàn)略管理會計；價值

一、傳統(tǒng)管理會計的局限性

1．理論和實際脫節(jié)，與實際應(yīng)用不相適應(yīng)。管理會計中所采用的各種技術(shù)和方法，有些屬于純理論性的探討，特別是片面追求用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型如微積分、多元線性回歸分析法、概率、非線性成本函數(shù)等方法去分析和解決問題，忽視對管理會計的實地研究和案例研究，導(dǎo)致理論與實際嚴(yán)重脫節(jié)，使管理會計信息在實踐中常常流于形式。

2．過多注重企業(yè)短期經(jīng)營利益，與企業(yè)長期發(fā)展的需要不相適應(yīng)。傳統(tǒng)管理會計所注重的只是企業(yè)在有限的期間內(nèi)的發(fā)展，它提供的信息主要是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策及經(jīng)營管理發(fā)揮作用。對投資方案的評價僅限于從財務(wù)效益的角度展開，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績也只表現(xiàn)在當(dāng)期的利潤上，過多注重追求企業(yè)短期利潤的最大化。拘泥于一時的短暫的得失，注重某一具體方案的決策給企業(yè)帶來的短期效益而忽視企業(yè)長期的、持續(xù)的發(fā)展勢頭。

3．僅限于本企業(yè)單一的財務(wù)信息，與市場競爭的需要不相適應(yīng)。在充滿劇烈競爭的社會里，企業(yè)的內(nèi)部情況同外部環(huán)境相互依存、相互制約、息息相關(guān)。外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，即為企業(yè)的生存和發(fā)展提供機(jī)遇，同時又可能在變化過程中對企業(yè)的經(jīng)營造成某種威脅。而傳統(tǒng)管理會計局限于對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的收集與分析，忽視了非財務(wù)信息對企業(yè)的影響。

4．方法滯后，與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐不相適應(yīng)。傳統(tǒng)管理會計的技術(shù)和方法是幾十年前的研究成果，雖然在規(guī)劃、決策、控制和評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動等方面曾經(jīng)發(fā)揮過很好的作用。但20世紀(jì)80年代以來，隨著當(dāng)代高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展，尤其是彈性制造系統(tǒng)、電腦一體化制造系統(tǒng)的形成和應(yīng)用，管理會計新理論新方法的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的方法和技術(shù)已不能完全適應(yīng)時代發(fā)展要求了。

二、戰(zhàn)略管理會計及其特點

與上述傳統(tǒng)管理會計的歷史局限性相對應(yīng)，戰(zhàn)略管理會計正是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而應(yīng)運而生的新的管理會計信息系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計最早由英國學(xué)者西蒙斯(Simmonds)于1981年在其論文《戰(zhàn)略管理會計》中提出。在該文中，他將戰(zhàn)略管理會計定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析?！彼J(rèn)為戰(zhàn)略管理會計是未來管理會計發(fā)展的方向。筆者認(rèn)為，不能簡單地把戰(zhàn)略管理會計看作是管理會計的一個分支，而應(yīng)該把它看作是傳統(tǒng)管理會計在新的市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境下的飛躍式發(fā)展。它拓展了傳統(tǒng)管理會計的范圍，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)外部信息。

戰(zhàn)略管理會計具有以下特點。(1)外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)的狹小空間，將視角更多地投向影響企業(yè)經(jīng)營的如社會政治、經(jīng)濟(jì)政策等外部環(huán)境變。同時，戰(zhàn)略管理會計還將成本管理擴(kuò)展至產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計及售后服務(wù)環(huán)節(jié)，重視與上游供應(yīng)、下游客戶相經(jīng)銷商的聯(lián)系，具有高度的外向性特點。(2)注重企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。戰(zhàn)略管理會計不再著眼于有限的會計期問，也不再以“利潤最大化”目標(biāo)為驅(qū)動，而是著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化，以企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，從長遠(yuǎn)利益來分析、評價企業(yè)的資本運作，注重企業(yè)取得和保持持久的競爭優(yōu)勢。(3)提供更多的與戰(zhàn)略管理有關(guān)的非財務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會計不僅包括傳統(tǒng)的管理會計所提供的絕對的財務(wù)信息，更為重要的是還提供了大量的諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務(wù)信息。(4)應(yīng)用方法更加靈活廣泛。為適應(yīng)外界環(huán)境及企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化，戰(zhàn)略會計從多方位、多角度運用管理會計處理方法，包括價值鏈分析法、定位分析法、動因分析法等多種特定分析方法來全面分析和研究企業(yè)的相關(guān)優(yōu)勢，并做出正確的戰(zhàn)略決策。 三、戰(zhàn)略管理會計的幾種應(yīng)用方法

(一)競爭對手分析。競爭對手分析法就是從市場的角度，通過對競爭對手的認(rèn)真分析來考慮企業(yè)的競爭地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競爭對手分析主要包括以下內(nèi)容：(1)競爭對手的認(rèn)定分析，即企業(yè)在與誰競爭。(2)競爭對手的目標(biāo)分析。通過競爭對手目標(biāo)的分析，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點和優(yōu)勢調(diào)整其戰(zhàn)略目標(biāo)和競爭手段。(3)競爭對手競爭策略分析。企業(yè)要想在激烈的競爭中與對手抗衡，對競爭對手所采取的競爭策略包括成本領(lǐng)先策略、差異化策略、專一化策略等。(4)競爭對手的優(yōu)劣勢如何。在制定戰(zhàn)略時，分析和評價競爭對手的優(yōu)勢和劣勢是企業(yè)確定競爭分析，尋求抗衡點的關(guān)鍵所在。由以上分析看出，競爭對手分析并不是一個簡單的收集信息的過程，而是一個理解競爭對手的過程。其不僅可以提醒管理當(dāng)局早作準(zhǔn)備，防御競爭對手的進(jìn)攻，還可以抓住由于競爭對手的錯誤和劣勢所提供的機(jī)遇，從而真正做到知己知彼。

(二)價值鏈分析法。價值鏈分析法是美國哈佛大學(xué)的波特教授在其《競爭優(yōu)勢論》一書中首先提出的。他認(rèn)為任何企業(yè)的價值鏈都是由一系列相互聯(lián)系的創(chuàng)造價值的作業(yè)構(gòu)成。這些作業(yè)分布在從供應(yīng)商最初的原材料到最終產(chǎn)品的最后消費之間的每一個環(huán)節(jié)。(1)對企業(yè)從支付供應(yīng)商貨款(采購)開始，到收取顧客貨款(銷售)為止的企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈及其價值形成過程的分析。通過企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部價值鏈上哪些屬增值鏈或增值作業(yè)，哪些則屬不增值鏈或不增值作業(yè)，并通過控制成本動因，消除這些不增值作業(yè)環(huán)節(jié)，降低企業(yè)成本。同時也為是否可以考慮重組內(nèi)部價值鏈，以便為降低相對成本提供條件。(2)一個企業(yè)的價值鏈?zhǔn)歉灿谝粋€更大的行業(yè)價值鏈體系之中的。在這個更大的體系之中，還包含著企業(yè)上游供應(yīng)商的價值鏈，以及將產(chǎn)品送至最終用戶的下游客戶或聯(lián)盟的價值鏈。為了獲得和保持競爭優(yōu)勢，就必然要求企業(yè)的管理者對行業(yè)價值鏈體系進(jìn)行分析和利用，而不僅僅是了解企業(yè)自身的價值鏈。(3)利用行業(yè)價值鏈來消除企業(yè)內(nèi)部的不增值作業(yè)在行業(yè)價值鏈中常常會存在許多不增值的作業(yè)。非常典型的在水泥行業(yè)，成品水泥用紙袋包裝送達(dá)用戶，用戶拆包使用，這一包一拆的過程就產(chǎn)生了不增值作業(yè)，浪費了社會資源。(4)我們在強(qiáng)調(diào)行業(yè)價值鏈分析的同時，不可忽視內(nèi)部價值鏈。畢竟一個企業(yè)內(nèi)部價值鏈的調(diào)整和優(yōu)化遠(yuǎn)遠(yuǎn)比調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)之外的價值鏈來得容易得多，而且花費少，效用比高。然而，價值鏈分析法的運用是有一定風(fēng)險性的。我們要注意防范。

四、我國戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用前景

研究戰(zhàn)略管理會計的理論問題，根本目標(biāo)在于充分運用它為促使經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)提高服務(wù)。因此，除了探討戰(zhàn)略管理會計基本理論外，還應(yīng)特別重視它在實踐中的具體應(yīng)用，只有這樣，戰(zhàn)略管理會計才能走向成熟。在我國，戰(zhàn)略管理會計尚屬新生事物，雖然已有企業(yè)在實際運用，但整體應(yīng)用水平不高，存在著很多問題。但是，從發(fā)展趨勢看，目前的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境又為我們?nèi)嫦到y(tǒng)地開展戰(zhàn)略管理會計的研究和逐步實施提供了較為有利的條件。企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)正得到較大提高，為一切管理創(chuàng)新的研究及運用提供了意識基礎(chǔ)。日益激烈的市場競爭為戰(zhàn)略管理會計的研究和運用創(chuàng)造了生存和發(fā)展的“土壤”。管理出效益已深入人心，無論是國營、民營、私營企業(yè)，對管理的重視程度都已今非昔比，聘用高級管理人才幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理水平已形成共識，任何與中國事情相符的新的管理理論，新的管理經(jīng)驗在實踐中的有效運用，都會給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，市場競爭力的增強(qiáng)帶來莫大的幫助。另外，戰(zhàn)略管理會計的某些方法比較容易理解，可操作性也較強(qiáng)，實際上，在我國部分企業(yè)已開始應(yīng)用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，戰(zhàn)略管理會計一定會在企業(yè)的實踐中得到發(fā)展，擁有廣闊的應(yīng)用前景。