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加急見刊

淺議高校教育成本核算概念

李 霞

摘 要:中國的高等學校目前正經歷著種種沖擊和機遇,而高校教育成本是學校管理者、政府部門、學生和家長以及研究人員普遍關注的問題。隨著市場經濟改革和教育體制改革的不斷深入, 高校教育成本內涵和外延已構成一個復雜而重要的話題。從成本核算的角度出發,明確規范高校教育成本的概念,是高校教育成本管理走向科學化的首要條件。

關鍵詞:高校;教育成本;教育成本核算 21世紀以來,世界范圍內的經濟競爭、綜合國力競爭日趨激烈,從本質上說,這實際上國家之間科學技術和民族素質的競爭。有人說,誰掌握了21世紀的教育,誰就能在21世紀的國際競爭中處于戰略主動的地位。高等教育作為教育的組成部份,在教育體系中有著相當重要的地位和作用。近年來,我國對教育的發展給予了高度重視,社會對教育也給予了前所未有的關注,人民群眾對接受教育,尤其是高等教育的期望和熱情更是不斷高漲,這一切為高等教育的發展提供了良好的外部環境和發展空間,也給高等教育帶來了更大的壓力。 一、進行高校教育成本核算的必要性 (一)為國家制定高校撥款標準和收費標準提供科學依據 高等教育是一種非義務教育,對于受教育者來說,這是一種高回報率的產業,因而受教育者應有一定比例的投入。按照“成本分擔論”、“誰受益誰負擔”原則,國家、社會、個人和家庭共同承擔教育費用是合理的。但一個大學生的培養成本到底有多少,個人應分擔多少,國家分擔多少,目前還沒有統一的計算口徑。1998年頒布的《中國人民共和國高等教育法》規定:“國務院教育行政部門會同國務院其他有關部門根據在校學生人均教育成本,規定高等學校年經費開支標準和籌借的基本原則。”可見,高等教育成本核算指標在一定程度上可以作為確定撥款標準和高校收費標準的依據。我國現行的高校收費管理辦法在一定程度上考慮了學校辦學經費的需要、消費者支付能力和整個國民經濟水平,但并未體現出不同教育付出的不同成本,在同層次不同專業的教育,未實現真正意義上的差別收費,這既違背了價值補償規律,又造成不同的教育消費者不公平的待遇。同時,目前我國大學生的培養成本構成中也存在著不合理因素,本應該在大學生的培養成本中占有重要地位的教學設備、設施等方面的投入,在大學生的培養成本構成中,并沒有占相應的比重。所以,如何科學的制定大學生年人均培養成本,是確定高校收費標準和國家拔款標準的重要前提。只有在高校成本核算健全的前提下,才可能正確地反映教育價值規律,克服高校收費標準的主觀性和隨意性,使高校收費更趨于科學合理。 (二)加強高校內部管理提高財務管理水平 將教育成本管理和核算引入高校,有利于考核各高校的財務運作成果、管理水平和領導業績,可增強各部門領導當家理財意識,量入為出,調動自主辦學的積極性,合理、高效安排使用資金,為領導決策提供依據,從而進一步加強管理,堵塞漏洞,減少浪費現象的發生;還可為今后制定投資少、效益好,切實可行的經費預算定額提供依據;所以,高校成本管理和核算是高校為適應市場競爭,加強內部科學管理的重要手段,而且好的高校成本核算對選擇籌資渠道,決定投資方向、投資規模、提高資金使用效果等都是有指導作用的。加強高校教育成本核算管理是改革高校財務管理體制,提高財務管理水平的必由之路。 (三)優化資源配置,提高辦學效益 多年以來,我國高校一方面是教育經費嚴重不足,而另一方面又是教育資源浪費較大,主要是教育資源配置不當而造成的浪費,例如,專業規模效益普遍偏低,而且內部專業設置或布局不合理,規模效益差,有的學校一個專業每年只招30~40人,離規模效益要求的60~90人的差距較大。此外,高校中各院、系、部設備重復建設多,沒有形成有效的資源共享,閑置設備較多,物質設備使用率不高。據統計,我國高校中儀器設備閑置率達20%,造成以上現象的根本原因是高校沒有引入成本管理機制。通過對不同模式辦學單位的考核,我們發現通過高校之間交流和學習、分析和比較,可以找到教育成本高低差異的原因,尋找降低教育成本的途徑,促進高校的管理,并最終完整地建立起教育成本評估考核機制,達到減少浪費,降低成本,優化資源配置,提高辦學效益的目的。 所以,高校教育成本核算不僅僅是高校會計核算的一個類別,更是一個對高校未來發展,國家教育政策制定有重要意義的一個領域,需要更多的關注。 二、高校教育成本的內涵 “成本”一詞原為經濟學概念,是指從事一項投資計劃所消耗掉的全部實有資源的總和。在商品經濟條件下,成本是商品價值的一部分,是生產商品所消耗的物化勞動和活勞動中的一部分。會計學作為經濟學的一個分支,有自己對成本的定義,2007年財政部注冊會計師考試委員會辦公室主編的《財務成本管理》一書中所闡述的成本定義是:“成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源”?!疤囟康摹本褪浅杀緦ο?,“失去”指資源被消耗,“放棄”指資源交給其他企業或個人??梢?,成本有經濟學成本和會計學成本之分,經濟學成本揭示的是成本的本質,不僅包括顯成本還包括隱成本,會計學成本除了要反映其本質,還要考慮在賬簿系統中的記錄和計量,即會計學成本在計量時只考慮顯成本而忽略隱成本。 隨著人們教育觀念的改變,在研究教育投資及其效益時,開始涉及到教育成本,于是將經濟學中的成本引入教育領域,使用“教育成本”這一概念。高等學校在教學活動中,一方面培養出一定種類和數量的專門人才,另一方面要發生各種各樣的物化勞動和活勞動以及其他貨幣資金的耗費。高校在一定時期內發生的用貨幣表現的資金耗費稱為教育費用;而為培養一定種類和數量的人才所支付的各種教育費用的總和就是教育成本。高校教育成本概念上應包括教育直接成本和教育間接成本兩大部分內容。直接成本和間接成本都可分為社會和個人兩部份,我們在本文所要探討的高校教育成本核算主要指直接成本中的社會直接成本,也就是在高等教育過程中由所投入的各類教學成本。 高校教育成本所指的就是高等學校為培養各類專業人才所直接消耗的教育費用,包括人員經費、教學業務費、行政經費、直接學生事務支出、教學及實驗設備和用房等固定資產折舊、圖書資料攤銷等費用,它是綜合反映學校管理水平和辦學經濟效益的一項重要指標。我國高等教育由于受計劃經濟和傳統觀念的影響,高校人才培養成本長期被忽視,隨著高等教育管理體制改革的不斷深化,要求優化配置和充分利用現有教育資源、提高教育質量和辦學效益已成為高校教育管理者、決策者最為關注的問題之一。 三、高校教育成本核算的基本范圍 (一)全額進入高校教育成本核算范圍的支出 第一,高校人員經費:包括直接用于從事教育有關的教學教輔人員、行政管理人員、后勤人 員的費用,如工資、津貼、職工福利費、社會保障費等。 第二,日常公用支出:包括與教學相關的辦公、郵電、水電、取暖費、差旅費等經常性費用 ,為教學業務所支出的消耗性費用、學校綠化、零星維護與修理、圖書資料、國際交流等方面的費用。 第三,直接用于學生的費用:包括學生的獎學金、生活補助、困難補助、勤工助學金、學生 活動費、招生費、學生科研費、實驗費以及與學生有關的其他費用。 第四,固定資產支出:包括用教育事業費和教育基建費購置的,用于改善高校教學設施的固 定資產折舊費及修繕費。為進行高校教育成本核算,需要對現有的固定資產進行評估,確定各項固定資產的剩余使用年限,以便分類計提折舊。對于學校教學用房等建筑物的大修理費用,也要按大修理的間隔年限分期攤銷。 (二)差額進入高校教育成本核算范圍的支出 第一,部分科研經費。高校的科研和教學是密切相關的,兩者相輔相成,沒有高水平的科研 ,就沒有高水平的教學和師資隊伍,科研成果往往成為最新的教學內容。因此,高校計算教育成本時,科研支出中的非項目??钪С龊鸵曰A研究為主的科研經費可列入高校教育成本。筆者建議,可由教育部統一制定一個比例來計算計入高校教育成本的科研支出數。 第二,后勤支出。隨著高校后勤社會化進程的逐步推進,高校與后勤的核算由變撥款制變為 收費制,用于支付的有關費用應體現與學生有關的原則,即用于教學、科研和學生日常生活 的支出應該計入教育成本。后勤支出中屬有償服務性的費用不應計入高校教育成本。 (三)不能進入高校教育成本核算范圍的支出 第一,離退休人員經費支出。我國高校離退休教職工的退休金是由財政單獨撥款,但大多數 學校也額外對離退休人員補助一部分,作為國家撥款的不足。按教育成本核算的要求,離退休教職工的支出不能計入當期教育成本,因為這與當期學校提供教育服務無關。另外,各校離退休人員所占教職工總人數比例不同,老校負擔重,新校負擔輕,如將這項費用計入教育成本,難以進行橫向間的比較。 第二,用于校辦產業的支出。按照高等學校教育體制改革要求,校辦企業作為一個獨立的企 業法人,是學校以盈利為目的而開辦的,要按企業會計核算的要求獨立核算。這些費用支出與學校的教學服務無關,應由校辦企業承擔。因此,不應計入高校教育成本。 第三,與教學無關的學校附屬機構的支出。與教學無關的附屬設施如醫院、附屬中小學、幼 兒園等,應該獨立核算,不應進入學校會計核算系統。 第四,其它與高校教育無關的收支活動,一律不能計入教育成本。一些“ 疑似”費用也必 須排除在外。例如,短期或臨時聘請的講課人員不計入教職工總數;專項獎學金不包括以單位或個人捐贈、贊助形式設立的專項獎學金;能夠單獨計算的短期培訓收入與支出,應從學校教育總收支中剔除;賠償、捐贈支出,災害事故損失屬于學校非正常性的費用支出,等等。 作為劃分高校教育成本的核算范圍,總的原則就是與培養學生無關的項目,不能計入教育成本。

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