關(guān)鍵詞：公司治理文化；文化成本；會計學

一、公司治理文化成本的會計學分析的可行性

所謂公司治理文化，是指公司股東、股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理等公司治理機關(guān)在運作過程中逐步形成的有關(guān)公司治理的理念、目標、、道德倫理、行為規(guī)范、制度安排等及其治理實踐。公司治理文化的會計核算是指利用會計核算體系，對公司治理文化建設發(fā)展過程中發(fā)生的消耗進行計量、記錄并報告，采用相應的出成本對象的總成本和單步驟成本。核算的基本目的是反映在建立、發(fā)展公司治理文化過程中發(fā)生的耗費，為成本控制提供所需要的基本資料。對公司治理文化的成本進行會計學分析的可行性，主要源于以下三方面的原因：

（1）公司治理文化可以作為企業(yè)資產(chǎn)。衡量公司治理文化能否作為資產(chǎn)核算也可用三個標準：1）公司治理文化能夠為企業(yè)未來服務。能夠直接或間接地為企業(yè)服務是指單獨的或與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起時，具有直接或間接地為未來現(xiàn)金流入做出貢獻的能力。2）公司治理文化是企業(yè)所有并能為企業(yè)所控制。公司治理文化是企業(yè)自身特有的，一個企業(yè)的文化只能符合本企業(yè)的具體特征，無法轉(zhuǎn)讓，更無法用來交易和受其他企業(yè)所控制。一旦脫離了這個企業(yè)的企業(yè)基礎(chǔ)，公司治理文化就會自動消亡，因此，企業(yè)對自己的公司治理文化有自主與控制權(quán)。3）公司治理文化的要素是可以計量的。公司治理文化在其取得、開發(fā)、維持過程中都要發(fā)生相應的成本，而公司治理文化也可以給企業(yè)帶來相當?shù)氖找妫@些都是可以量化的。公司治理文化的可計量性主要體現(xiàn)在其成本的可計量性以及價值的可計量性上。

由此可見，公司治理文化是企業(yè)的一項資產(chǎn)，并且是企業(yè)的一項特殊資產(chǎn)。會計信息系統(tǒng)應該把公司治理文化作為企業(yè)的一項資產(chǎn)來反映，同時也要運用會計學來對其進行分析。

（2）會計應當參與公司治理文化建設。對公司治理文化進行會計學的分析，便是要求通過核算、控制、管理，使會計能參與到公司治理文化中來。公司治理文化既是一種精神產(chǎn)物，也是一項物質(zhì)資產(chǎn)。它的目的是將一項資產(chǎn)以“文化狀態(tài)”形式存在于企業(yè)之中，爭取使公司治理文化建設的資源運用獲取最大效益。

（3）具有合適的會計方法可供選用。既然企業(yè)把公司治理文化作為自己企業(yè)的一個目標，我們就可以近似地把它看成一種無形的資產(chǎn)“項目”，在建設和發(fā)展過程中采用相應的核算和控制方法對其進行成本管理、收入利潤核算。運用的成本管理，為企業(yè)決策提供相應的數(shù)據(jù)資料，并通過收益來評估公司治理文化的科學性。

二、公司治理文化的成本特性及合理化內(nèi)涵

先進的公司治理文化是公司治理發(fā)展的重要資源，公司治理的各個方面都程度不同地存有文化的烙印。然而與要素不同，文化在經(jīng)濟發(fā)展中是作為資源而不是作為要素活動的，健康文化的損耗與磨蝕雖不可避免，但隨著經(jīng)濟發(fā)展，文化更多的是從中獲得自身發(fā)展的條件并形成新的形態(tài)。同時，構(gòu)成成本的文化同其他成本一樣，公司治理文化成本具有一般成本會計的幾個基本特征，即消耗性、補償性、目的性、綜合性、代償性。其特點有：1）成本發(fā)生的持續(xù)性與長久性。公司治理文化的建設是以不斷地自我否定的形式向前發(fā)展，它會隨著企業(yè)的成長而成長，不斷自我更新、補充完善，那么它的成本發(fā)生也是貫穿企業(yè)成長過程；2）成本補償?shù)拈g接性。由于公司治理文化自身的特征，公司治理文化的成本補償首先是對企業(yè)精神狀態(tài)的，然后企業(yè)的精神狀態(tài)影響企業(yè)的生產(chǎn)運營，從而體現(xiàn)其成本的價值；3）成本發(fā)生的目的性，一般成本發(fā)生的目的是獲取相應的商品或勞務，公司治理文化成本的發(fā)生則是為了公司治理文化這個“精神狀態(tài)”。

成本屬于代價范疇，是對代價中“有所償”部分的界定。根據(jù)界對成本概念的一般界定，可將文化成本定義為：經(jīng)濟主體為了創(chuàng)造一定的價值而在經(jīng)濟活動中必然要做出的文化投入或付出。文化成本的合理化標準可以歸納為：1）經(jīng)濟發(fā)展標準；2）發(fā)展標準；3）文化結(jié)構(gòu)與質(zhì)量標準；4）文化成本分擔標準。

公司治理文化的會計學分析對象界定為企業(yè)直接主動為公司治理文化發(fā)生的成本。之所以定義為“直接”“主動”，是由于成本發(fā)生的目的性特征所決定的。在企業(yè)發(fā)展過程中，難免會出現(xiàn)一些有損于公司治理形象的決策行為，對這些行為的彌補不能單獨算是公司治理文化成本發(fā)生步驟———雖然這樣是有利于公司治理文化的建設，而應當看作是與以前失誤同為一個整體的成本步驟。公司治理的每一個舉動都可能會對公司治理文化產(chǎn)生影響，公司治理文化本來就是貫穿于整個企業(yè)空間、范圍之內(nèi)的。公司治理的各項活動都是彼此關(guān)聯(lián)的，全部記入會使企業(yè)會計工作中出現(xiàn)大量重復核算，導致工作累贅，因此應根據(jù)其目的性來劃分歸屬公司治理文化成本。從創(chuàng)立途徑上看，公司治理文化創(chuàng)立的過程有兩種：一種是內(nèi)在途徑，通過公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部各種活動，完善公司治理自身機制，在公司治理中形成有利于文化生長的土壤，這方面的工作內(nèi)容一般包括：設立組織機構(gòu)、完善公司治理文化機制、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部環(huán)境、樹立公司治理精神等；另外一種是外在途徑，通過企業(yè)對外活動，向社會輻射公司治理形象的影響，為公司治理文化創(chuàng)立提供良好的外部環(huán)境，這部分的工作主要是塑造公司治理的外部形象，讓社會通過企業(yè)的治理形象來了解企業(yè)，為公司治理文化的創(chuàng)立提供條件。從這些內(nèi)容上來說，也需要成本的發(fā)生。為了把握更加真實的數(shù)據(jù)，不僅要采用歷史數(shù)據(jù)，也要不斷搜集新的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的整體情況進行新的評估分析。新組織要隨著公司治理文化的建立而運行，領(lǐng)導整個建設工作；內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，利用建設公司治理文化的契機，對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進行調(diào)整、創(chuàng)新；樹立公司治理精神，在制度上、精神上使企業(yè)治理精神煥然一新。外在途徑，旨在創(chuàng)造良好的外部環(huán)境（包括民族文化環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境），對這些因素進行分析的成本；塑造公司治理良好的形象并且對外表達，這樣的成本發(fā)生是需要長久持續(xù)的。從創(chuàng)立過程上看，根據(jù)一般公司治理文化創(chuàng)立的過程，分為六個階段，即調(diào)查分析階段、總體規(guī)劃階段、論證實驗階段、傳播執(zhí)行階段、評估調(diào)整階段和鞏固發(fā)展階段，其相關(guān)成本見表1.

階段 管理體制論文 論績效評價導向政府會計體系的構(gòu)建 會計管制理論綜述及其引申 關(guān)于建立完善銀行會計內(nèi)控制度的思考 論會計的程序公正 我國商譽會計理論重構(gòu)研究 論法務會計的理論體系 中小企業(yè)會計制度設計芻議 會計集中核算制的理論和實踐探討 論管理學是會計學的理論基礎(chǔ) 對國有商業(yè)銀行會計管理模式的調(diào)查與思考 回到頂部 論文首頁 法律論文 工學論文 管理論文 計算機文 教育論文 經(jīng)濟論文 理學論文 文化論文 文學藝術(shù) 醫(yī)藥論文 應用論文 政治論文 工商管理 財務管理 會計審計 工作計劃 工作總結(jié) 新聞傳播 財政稅收 證券金融 公共管理 英語論文 哲學論文 英文論文 所有分類 電腦版 手機版 導航

階段