[摘 要] 本文在簡(jiǎn)要介紹企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，總結(jié)企業(yè)每日成本報(bào)告制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施過程。通過此項(xiàng)成本管理的實(shí)踐，我們認(rèn)為：(1)管理會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象的擴(kuò)大和信息的及時(shí)性對(duì)管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐都具有重要意義；(2)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造理論、信息與效率及市場(chǎng)中的生產(chǎn)效率觀對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞] 每日成本報(bào)告制度；及時(shí)性；勞動(dòng)價(jià)值論；信息與效率；生產(chǎn)效率

在實(shí)務(wù)工作期間，根據(jù)管理層的要求，筆者曾參與了企業(yè)每日成本報(bào)告制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施過程，現(xiàn)將該制度的相關(guān)情況及實(shí)踐認(rèn)識(shí)總結(jié)如下。 一、情況簡(jiǎn)介 1．企業(yè)基本情況 該企業(yè)是一家以聚脂切片(一種石油提煉產(chǎn)品)為主要原材料而生產(chǎn)滌綸短纖維的國(guó)有紡織企業(yè)。滌綸短纖維的生產(chǎn)包括兩道工序：前紡車間和后紡車間。前紡車間經(jīng)過投料、干燥、融化、拉伸、落桶等工序?qū)⒕壑衅庸こ砂氤善罚汉蠹徿囬g經(jīng)過集束、牽引、切斷、打包等工序?qū)⑶凹彴氤善芳庸こ僧a(chǎn)成品一滌綸短纖維。在生產(chǎn)過程中，還需要專用油劑和三甘醇等兩種主要的輔助材料。另外，企業(yè)還有一個(gè)主要的輔助生產(chǎn)車間：動(dòng)力車間一為滌綸短纖維的生產(chǎn)提供蒸汽。 企業(yè)的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力是年產(chǎn)滌綸短纖維1．5萬噸。自 1988年投產(chǎn)以來，企業(yè)的主要生產(chǎn)指標(biāo)是：年均產(chǎn)量1．12 萬噸滌綸短纖維，月均產(chǎn)量1000噸(每年要有15～20天的設(shè)備檢修期)；產(chǎn)品比價(jià)(滌綸短纖維價(jià)格減剿旨切片價(jià)格) 在1800元／噸左右徘徊；產(chǎn)品加工費(fèi)1630元／噸滌綸短纖維；主要原材料一聚脂切片單耗1．023噸／噸滌綸短纖維，占產(chǎn)品生產(chǎn)成本的80％左右；動(dòng)力車間蒸汽生產(chǎn)成本100 元／噸。 每日成本報(bào)告制度實(shí)施前，企業(yè)主要依靠生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和月度財(cái)務(wù)成本資料進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)成本管理和月度成本控制，會(huì)計(jì)部門游離于企業(yè)成本控制之外。 2．改進(jìn)成本管理的動(dòng)因 同行業(yè)規(guī)模相同(設(shè)計(jì)年生產(chǎn)能力1．5萬噸)的一家沿海外資企業(yè)的滌綸短纖維年產(chǎn)量是2．25萬噸，產(chǎn)品加工費(fèi) 1050元／噸，主要原材料一聚脂切片的單耗是1．010噸／噸滌綸短纖維；同城的一家蒸汽供應(yīng)公司的蒸汽價(jià)格是60 元／噸。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力及當(dāng)時(shí)邯鋼成本管理經(jīng)驗(yàn)的影響，企業(yè)管理層迫切需要一種科學(xué)、有效的成本管理辦法。 二、每日成本報(bào)告的設(shè)計(jì)和實(shí)施 1．每日成本報(bào)告的設(shè)計(jì) (1)確立原則。考慮到管理層和一線員工的實(shí)際情況，我們確立了以下原則：①可理解性原則，即成本信息易于被全體員工所理解；②漸進(jìn)性原則，即每日成本報(bào)告制度的建立和實(shí)施、完善和提高要與企業(yè)管理水平、管理?xiàng)l件相適應(yīng)，在促進(jìn)職工成本意識(shí)，企業(yè)管理水平提高的基礎(chǔ)上逐步改進(jìn)；⑧目標(biāo)一致性原則，即企業(yè)各單位的具體目標(biāo)與企業(yè)的總目標(biāo)保持一致，每日成本報(bào)告項(xiàng)目與企業(yè)財(cái)務(wù)成本報(bào)告項(xiàng)目盡量一致：④可控性原則，即各責(zé)任單位只對(duì)其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的成本負(fù)責(zé)：⑤協(xié)調(diào)性原則，即每日成本報(bào)告制度要與企業(yè)其他管理制度協(xié)調(diào)一致。 (2)確定報(bào)告類別。根據(jù)“不同的目標(biāo)決定不同的成本”的理論，按成本控制程序，我們將每日成本報(bào)告可分為每日成本計(jì)劃表、每日成本核算表、每日成本分析和評(píng)價(jià)表；根據(jù)滿足企業(yè)層級(jí)管理的需要，我們將每日成本報(bào)告可分為管理層次的每日成本報(bào)告和作業(yè)層次的每日成本報(bào)告。 (3)確定每日成本報(bào)告項(xiàng)目和內(nèi)容。出于成本效益上的考慮，管理層次的報(bào)告項(xiàng)目和內(nèi)容與一般的財(cái)務(wù)成本報(bào)告基本相同，主要包括：主要原材料一聚脂切片(代碼A)、輔助原材料(代碼B)、燃料和動(dòng)力(代碼C，)、包裝物(代碼 D)、工資、福利及各項(xiàng)補(bǔ)貼(代碼E)、生產(chǎn)資金占用費(fèi)(代碼 F)和設(shè)備折舊費(fèi)、銷售費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等指標(biāo)并用相應(yīng)的代碼表示。 作業(yè)層次的日成本報(bào)告項(xiàng)目和內(nèi)容以管理層次的報(bào)告為基礎(chǔ)，以可控制責(zé)任為限，對(duì)管理層次的總體指標(biāo)逐步分解，如，我們用A來表示主要原材料一聚脂切片；B：代表專用油劑：B2代表三甘醇；B，代表其他材料(同理，我們對(duì)C、 D、E、F等都作了進(jìn)一步的分類)。 值得注意的是，編制每日成本報(bào)告的目標(biāo)是向企業(yè)各級(jí)人員提供經(jīng)營(yíng)管理有用信息，同時(shí)每日成本控制又是企業(yè)年度、月度成本預(yù)算的具體化和階段化。因此，每日成本報(bào)告不僅應(yīng)反映企業(yè)各責(zé)任單位的當(dāng)日成本狀況，至少還應(yīng)匯總反映當(dāng)日累計(jì)成本狀況。 (4)建立適應(yīng)每日成本報(bào)告系統(tǒng)的組織機(jī)構(gòu)。在如何推行日成本報(bào)告制度上，基于成本—效益原則，我們選擇了“單軌制”，即把每閂成本控制系統(tǒng)與企業(yè)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)融匯在一起。為此，我們對(duì)原會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)成本、費(fèi)用核算的會(huì)計(jì)人員、各車間會(huì)計(jì)員、統(tǒng)計(jì)員、庫(kù)管員及其他相關(guān)部門的業(yè)務(wù)員(兼職成本控制員)進(jìn)行了重新整合，成立了總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下的成本管理組，并以提供及時(shí)的成本信息為主要目標(biāo)對(duì)相關(guān)人員的職責(zé)進(jìn)行了重新分工。 (5)完善基礎(chǔ)計(jì)量設(shè)施。為準(zhǔn)確核算責(zé)任單位產(chǎn)品成本，我們對(duì)相關(guān)部門的水表、電表、蒸汽計(jì)量表、磅秤等計(jì)量設(shè)備進(jìn)行了相關(guān)檢驗(yàn)、修理和添置。 (6)擬訂適當(dāng)?shù)脑牧峡己藘r(jià)格和產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。如我們將聚脂切片定價(jià)為7000元／噸，蒸汽價(jià)格為95 元／噸，滌綸短纖維加工費(fèi)為1550元／噸。 在設(shè)計(jì)該制度的過程中，我們還注意到；每日產(chǎn)品成本與年度、月度產(chǎn)品成本相比，其最大的特點(diǎn)就是核算期間短。因此，成本的分析和評(píng)價(jià)時(shí)間也是一個(gè)值得重視的問題。在每日成本分析和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，我們還應(yīng)進(jìn)行定期(如每月5日、15日、25日)或不定期的成本分析和評(píng)價(jià)，以找出成本控?fù)?的缺點(diǎn)和不足，總結(jié)成本降低經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。 2．每日成本報(bào)告的實(shí)施 (1)初始階段(1997年3～5月)。在提供日成本信息的起始階段，我們的目標(biāo)是讓企業(yè)全體員工了解成本項(xiàng)目的內(nèi)涵、認(rèn)識(shí)和關(guān)注自己的行為后果。讓我們感到意外的是：①成本組的原非會(huì)計(jì)部門人員(如統(tǒng)計(jì)員、庫(kù)管員等) 很快熟悉了財(cái)務(wù)成本報(bào)告項(xiàng)目的內(nèi)涵，并對(duì)相關(guān)人員做出了有用解釋，實(shí)施中還對(duì)作業(yè)層次的每日成本報(bào)告提出了更具針對(duì)性的意見。②作業(yè)層次的相關(guān)人員從每日成本報(bào)告中也篩選出了對(duì)他們決策有用的成本信息。第一個(gè)月產(chǎn)量上升為1150噸，產(chǎn)品加工費(fèi)下降為：1550元／噸(比前幾年平均成本下降80元／噸)，主要原材料一聚脂切片的單耗下降為1．016噸／噸滌綸短纖維，使單位產(chǎn)品成本下降 49元，輔助車間的蒸汽成本下降為82元／噸。其他材料和能源均也有明顯的下降。⑧后兩個(gè)月的產(chǎn)量上升到1230 噸／月，單位產(chǎn)品加工成本下降至1505元／噸，聚脂切片的單耗下降為1．014元／噸。 (2)考核、獎(jiǎng)懲階段。在此階段，我們制定了在各責(zé)任單位完成基本成本指標(biāo)(如滌綸短纖維的單位加工成本為 1530元／噸)時(shí)，員工可獲得原基本工資，超額完成部分按 50％提成作為職工獎(jiǎng)金等的考核獎(jiǎng)懲制度。這一制度在提高全體員工降低產(chǎn)品成本積極性的同時(shí)，增加了企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量。據(jù)年終統(tǒng)計(jì)，月均產(chǎn)品產(chǎn)量上升為1260噸，主要原材料的單耗下降為1．013噸／噸滌綸短纖維，加工費(fèi)下降為：12802／噸。