（三）美國(guó)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他規(guī)定 作為美國(guó)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一部分，聯(lián)邦法規(guī)第48號(hào)聯(lián)邦政府采購(gòu)規(guī)則體系第99章，第9903號(hào)條款，規(guī)定了準(zhǔn)則的適用范圍、范圍類型、放棄條款、披露報(bào)表等。 1.適用范圍 準(zhǔn)則通過豁免條款的方式確定了準(zhǔn)則的適用范圍，也就是說，非豁免合同應(yīng)該服從于成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，屬于準(zhǔn)則范圍內(nèi)合同。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的豁免合同包括以下類型的合同或分包合同：秘密招標(biāo)的合同；達(dá)成的不超過65萬美元的合同和分包合同（這里，一個(gè)分部發(fā)給另一個(gè)分部的訂單也應(yīng)該被視作一個(gè)分包合同）；與小企業(yè)簽訂的合同和分包合同；與外國(guó)政府或其代表機(jī)構(gòu)或辦事部門簽訂的合同；價(jià)格由法律或法規(guī)確定的合同或分包合同；為獲得商業(yè)項(xiàng)目而簽訂的不變價(jià)格和根據(jù)經(jīng)濟(jì)價(jià)格調(diào)整的固定價(jià)格合同和分包合同；少于750萬美元的合同或分包合同，而且在合同獎(jiǎng)勵(lì)期，承包商或分包商的業(yè)務(wù)部門沒有正在執(zhí)行任何價(jià)值超過750萬美元的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍的合同或分包合同；在美國(guó)之外由外國(guó)公司執(zhí)行的北約PHM Ship項(xiàng)目下的分包合同；在美國(guó)聯(lián)邦政府和各州以外履行的以及不涉及美國(guó)財(cái)產(chǎn)的合同和分包合同；無法取得經(jīng)過鑒定的成本或定價(jià)數(shù)據(jù)的、以充分的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)的固定價(jià)格合同或分包合同。除此之外的聯(lián)邦政府采購(gòu)合同都需要服從于成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。從豁免條款的規(guī)定可以看出，被豁免的合同從承包商上看，與小企業(yè)或外國(guó)政府簽訂的合同屬于豁免合同；從金額上看，少于65萬美元的或雖多于65萬美元但少于750萬美元并且在合同獎(jiǎng)勵(lì)期間，該承包商的任何業(yè)務(wù)部門正在執(zhí)行的任何準(zhǔn)則范圍內(nèi)合同價(jià)值沒有超過750萬美元的合同屬于豁免合同；從合同類型上看，合同價(jià)格不受成本影響的商業(yè)項(xiàng)目或無法取得成本或價(jià)格鑒定數(shù)據(jù)的且以充分的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)的固定價(jià)格合同屬于豁免合同；從特殊性上看，秘密招標(biāo)的合同、在美國(guó)之外由外國(guó)公司執(zhí)行的北約PHM Ship項(xiàng)目下的分包合同或在美國(guó)聯(lián)邦政府和各州以外履行的以及不涉及美國(guó)財(cái)產(chǎn)的合同屬于豁免合同。 2.范圍的兩個(gè)層次 如果聯(lián)邦政府和承包商簽訂的合同屬于非豁免合同，即屬于準(zhǔn)則范圍內(nèi)合同，準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)而對(duì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)合同規(guī)定了兩個(gè)類型——全部范圍和部分范圍。全部范圍要求供應(yīng)商在合同獎(jiǎng)勵(lì)期間必須遵守所有的準(zhǔn)則?，F(xiàn)在，全部范圍適用于單份合同超過5 000萬美元以上（包括5 000萬美元）的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍的承包商，或者是在以前的成本會(huì)計(jì)期間全部成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍合同超過5 000萬美元的，只要單位獲得的一份合同獎(jiǎng)勵(lì)屬于全部范圍，該單位之后所有的非豁免合同都必須服從于全部范圍；部分范圍要求服從于部分范圍的營(yíng)業(yè)單位只需要遵守401、402、405和406號(hào)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則覆蓋范圍內(nèi)合同的營(yíng)業(yè)單位，其沒有超過全部范圍所規(guī)定的界限的，只需要服從于部分范圍。也就是說，服從于部分范圍的營(yíng)業(yè)單位包括：收到一個(gè)超過65萬美元的非豁免合同并且在當(dāng)時(shí)的成本會(huì)計(jì)期間沒有收到單個(gè)合同超過5 000萬美元的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)合同，或者在上一個(gè)成本會(huì)計(jì)期間收到的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)合同的凈獎(jiǎng)勵(lì)少于5 000萬美元的。如果一份合同服從于部分范圍，那么在整個(gè)合同期間它都服從于部分范圍，不需考慮營(yíng)業(yè)單位未來的成本會(huì)計(jì)期間在成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地位上的變化。只要一個(gè)營(yíng)業(yè)單位收到的一份合同獎(jiǎng)勵(lì)服從于部分范圍，該單位在該成本會(huì)計(jì)期間的所有成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)的合同獎(jiǎng)勵(lì)都服從于部分范圍，除非一份合同獎(jiǎng)勵(lì)觸發(fā)了全部范圍條款，導(dǎo)致該營(yíng)業(yè)單位下一個(gè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則覆蓋范圍內(nèi)的合同服從于全部范圍。 3.放棄條款 為了增加準(zhǔn)則執(zhí)行的靈活性，9903號(hào)條款還規(guī)定了放棄條款。其賦予行政執(zhí)行機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)少于1 500萬美元價(jià)值的合同或分包合同可以取消成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的權(quán)利，機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人取消成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的決定必須在政府財(cái)政年度結(jié)束90天內(nèi)，向成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以書面的形式提交，并且包括取消原因情況說明書。 4.披露報(bào)表 準(zhǔn)則除了規(guī)定承包商合同成本核算的具體準(zhǔn)則、適用范圍、范圍層次和放棄條款外，還規(guī)定，準(zhǔn)則范圍內(nèi)合同承包商有必要向準(zhǔn)則委員會(huì)提交成本披露報(bào)表，披露他們的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。也就是說，對(duì)于政府合同承包商而言，他們有義務(wù)披露自己的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，其成本會(huì)計(jì)信息不再只屬于企業(yè)內(nèi)部信息。一般而言，披露報(bào)表應(yīng)該由以下營(yíng)業(yè)單位呈遞：（1）任何一個(gè)收到一份超過5 000萬美元的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)的合同或分包合同的營(yíng)業(yè)單位；（2）任何一個(gè)公司及其業(yè)務(wù)部門，在其最近的成本會(huì)計(jì)期間，收到的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)合同凈獎(jiǎng)勵(lì)總額超過5 000萬美元。 披露報(bào)表一般應(yīng)在合同獎(jiǎng)勵(lì)前呈遞。準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)披露報(bào)表的具體樣式作出了詳細(xì)規(guī)定。披露報(bào)表由八個(gè)部分組成，要求供應(yīng)商以總括的形式描述成本計(jì)算、分配和歸集的方法及技術(shù)。披露報(bào)表的主要目標(biāo)包括：要求供應(yīng)商對(duì)其成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出清晰的解釋，對(duì)直接計(jì)入合同的成本進(jìn)行定義并且對(duì)計(jì)入的方法進(jìn)行說明，對(duì)區(qū)分直接成本和間接成本的方法以及間接成本向合同分配的基礎(chǔ)進(jìn)行描述。承包商的披露報(bào)表被遞呈后，準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，以確定該報(bào)表是否充分描述了供應(yīng)商的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及這些實(shí)務(wù)是否服從于成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。披露報(bào)表記錄了供應(yīng)商已制定的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而且有助于確定其是否發(fā)生了變化。如果發(fā)生了變化，那么這些變化是否服從于成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。只要呈遞披露報(bào)表的供應(yīng)商披露的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生了任何變化，他就必須修改報(bào)表，如果他背離了披露報(bào)表，他可能被要求提交一份成本影響申請(qǐng)。 （四）與準(zhǔn)則相關(guān)的其他法規(guī) 有關(guān)美國(guó)聯(lián)邦政府采購(gòu)的成本法規(guī)除了成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，還包括談判真實(shí)性法令（TINA）和聯(lián)邦采購(gòu)規(guī)則中的成本原則（FAR）。聯(lián)邦政府規(guī)定，即使政府與承包商簽訂的合同不需要服從于準(zhǔn)則的規(guī)定，但仍要服從談判真實(shí)性法令（TINA）和聯(lián)邦采購(gòu)規(guī)則中的成本原則（FAR）。 談判真實(shí)性法令（TINA） 于1962年被通過。它不僅適用于軍事機(jī)構(gòu)還適用于民用機(jī)構(gòu)，它一般要求供應(yīng)商和分包商為超過50萬美元且能夠?yàn)橘Y料的正確性、完整性和通用性提供證明的合同或合同價(jià)格的制定（例如合同改變或修改）提交成本或定價(jià)資料。它也規(guī)定了一些豁免條款。談判真實(shí)性法案（TINA）的目的是確保政府與承包商擁有同樣的成本和定價(jià)信息，以備協(xié)商公平合理的價(jià)格之用，以及當(dāng)承包商違背談判真實(shí)性法案（TINA）時(shí)政府有權(quán)修改合同價(jià)格，以保護(hù)政府免于超額付款的風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)供應(yīng)商提交虛假的成本或定價(jià)資料的行為，規(guī)定了民事和刑事處罰。 FAR主要是將執(zhí)行機(jī)構(gòu)的貨物和服務(wù)采購(gòu)政策統(tǒng)一并編撰成法典。它由國(guó)防部、總務(wù)管理局（GSA）和航天局（NASA）的采購(gòu)機(jī)構(gòu)聯(lián)合頒布和修訂，并服從于聯(lián)邦采購(gòu)方針辦公室（OFPP）的授權(quán)法案。FAR囊括了目前使用的成本原則，它規(guī)定了合同和分包合同的定價(jià)以及合同條款所涉及的成本的確定、談判和允許的成本原則和程序。共包括五個(gè)方面：合同成本的一般性規(guī)定（包括：總成本的組成、合同可允許成本的定義、合理性的確定、可分配性的定義、賒購(gòu)、不允許成本的會(huì)計(jì)處理、建造和工程設(shè)計(jì)合同）；直接成本；間接成本；原則和過程的應(yīng)用；有關(guān)承包商經(jīng)營(yíng)管理中各項(xiàng)成本的規(guī)定（例如：與公眾的聯(lián)系和廣告成本、壞賬、折舊、利息和其他財(cái)務(wù)費(fèi)用、研究和開發(fā)以及投標(biāo)和申請(qǐng)成本、保險(xiǎn)費(fèi)及賠償費(fèi)、稅金；運(yùn)費(fèi)成本；銷售成本；專利特許權(quán)使用費(fèi)和其他成本；商譽(yù)；由于企業(yè)并購(gòu)產(chǎn)生的資產(chǎn)估價(jià)等，共52項(xiàng)，涉及企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)方面）。

在我國(guó)的社會(huì)生產(chǎn)生活中，也存在著大量的以成本為基礎(chǔ)的合同，從這些合同企業(yè)的成本會(huì)計(jì)情況來看，這些企業(yè)迫切需要進(jìn)行成本管制，制定相應(yīng)的成本規(guī)則。我國(guó)成本類型的合同主要集中于以下兩個(gè)方面： （一）軍事采購(gòu) 我國(guó)的軍事采購(gòu)制度建立已久，軍事采購(gòu)合同主要以成本加成合同為主，雖然從1998年開始，我國(guó)對(duì)國(guó)防工業(yè)進(jìn)行了管理改革和結(jié)構(gòu)調(diào)整，并隨之頒布了一系列的條例和規(guī)章，但有關(guān)軍事采購(gòu)合同成本的規(guī)定卻少之又少。現(xiàn)行的《軍品價(jià)格管理辦法》制定于1996年，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和財(cái)務(wù)制度的不斷變革，現(xiàn)行軍品成本核算模式已經(jīng)與原來大不相同，而且《軍品價(jià)格管理辦法》關(guān)于成本核算的規(guī)定過于宏觀和原則，沒有制定實(shí)施細(xì)則，供需雙方在政策的銜接和對(duì)新增項(xiàng)目認(rèn)同上的矛盾日益突出。對(duì)價(jià)格構(gòu)成以及成本項(xiàng)目的規(guī)定也比較原則，對(duì)有些成本項(xiàng)目沒有解釋，其范圍難以界定，這些問題的存在導(dǎo)致國(guó)家、軍隊(duì)和軍品生產(chǎn)企業(yè)之間的矛盾越來越突出。隨著國(guó)防采購(gòu)現(xiàn)代化的實(shí)施，有必要加強(qiáng)國(guó)防采購(gòu)合同成本管理的現(xiàn)代化，建立有效合理的軍事采購(gòu)合同成本會(huì)計(jì)制度，以加強(qiáng)國(guó)防采購(gòu)部門和軍品生產(chǎn)企業(yè)之間的協(xié)調(diào)，降低采購(gòu)部門的風(fēng)險(xiǎn)，有效使用國(guó)家財(cái)政資金。

軍事采購(gòu)成本會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)應(yīng)該是確保合同承包商合同成本的一致性與統(tǒng)一性。自1998年的國(guó)防工業(yè)改革以來，軍工企業(yè)既可以生產(chǎn)軍用項(xiàng)目也可以生產(chǎn)商用項(xiàng)目，并且鼓勵(lì)私有企業(yè)進(jìn)入國(guó)防科技工業(yè)建設(shè)領(lǐng)域。因此軍事采購(gòu)成本會(huì)計(jì)規(guī)則應(yīng)突破原有的成本管制規(guī)則的觀念，應(yīng)該主要對(duì)國(guó)防采購(gòu)合同承包商的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一性和一貫性進(jìn)行管制，鼓勵(lì)承包商對(duì)商業(yè)項(xiàng)目成本會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行創(chuàng)新?？梢晕蘸徒梃b美國(guó)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，通過規(guī)定觸發(fā)條款和適用范圍類型，限制軍事采購(gòu)成本會(huì)計(jì)制度的適用范圍，降低軍事采購(gòu)成本、提高效率。根據(jù)軍工生產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)，為承包商提供可選擇的成本核算原則和方法，軍事采購(gòu)成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)該既結(jié)合軍工企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，又引進(jìn)先進(jìn)的成本核算方法。對(duì)于合同要求的項(xiàng)目應(yīng)該詳細(xì)列示，例如對(duì)于什么樣的成本是允許的，什么樣的成本是不允許的應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，并在合同條款中列明。 （二）以成本加成法定價(jià)的企業(yè) 在我國(guó)，成本加成定價(jià)方法的使用十分廣泛。例如，我國(guó)對(duì)煤氣、水、電、熱力、石油、電信等行業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)實(shí)行的就是成本加成的定價(jià)方法，他們實(shí)際上是在社會(huì)契約范圍內(nèi)形成的政府、企業(yè)和社會(huì)公眾三者之間的合同關(guān)系。政府在定價(jià)時(shí)，舉行聽證會(huì)，公眾通過政府的定價(jià)，來購(gòu)買這些企業(yè)的產(chǎn)品。如果定價(jià)不合理，就會(huì)惡化政府、企業(yè)和社會(huì)公眾三者之間的關(guān)系。近年來，公眾對(duì)這些行業(yè)成本信息的透明性與合理性的呼聲越來越高。在以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法下，成本的真實(shí)性和合理性顯得尤為重要，因此政府有必要加強(qiáng)對(duì)這些行業(yè)的成本管制，為成本審計(jì)提供確切的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前對(duì)這些行業(yè)的成本審計(jì)由省級(jí)政府部門執(zhí)行，主要遵照的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，仍沒有適宜的成本會(huì)計(jì)規(guī)則，雖然財(cái)政部曾經(jīng)頒布過成本會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，以及財(cái)務(wù)制度的不斷變遷，舊的成本管理?xiàng)l例已經(jīng)落后，已經(jīng)不能滿足企業(yè)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需求，而且各省要求企業(yè)披露的報(bào)表格式和內(nèi)容也不盡相同，成本審計(jì)比較混亂，沒有統(tǒng)一遵守的成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)這些行業(yè)的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，制定統(tǒng)一遵守的規(guī)則，提高成本核算的公正性和透明性勢(shì)在必行。 成本加成企業(yè)成本會(huì)計(jì)制度與軍事采購(gòu)成本會(huì)計(jì)制度不同，它的目標(biāo)應(yīng)該是確保企業(yè)成本核算的合理性與統(tǒng)一性，為產(chǎn)品定價(jià)提供真實(shí)合理的成本信息。成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容應(yīng)該包括企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)方面，吸收國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的成本管理經(jīng)驗(yàn)，既注重成本核算又注重成本管理，在加強(qiáng)這些企業(yè)成本核算合理性的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)成本管理水平的提高。

【主要