戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理與成本管理的有機(jī)結(jié)合，其目的在于降低成本、提升戰(zhàn)略位置。自庫伯和斯拉莫得提出戰(zhàn)略成本管理思想后，該領(lǐng)域的腳步從未停止。本文以某醫(yī)藥上市公司（簡稱DS公司）調(diào)研資料作為基礎(chǔ)，使用價(jià)值鏈法對該企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實(shí)施情況進(jìn)行分析，以期能提出若干改進(jìn)建議。 一 戰(zhàn)略成本管理模型及其特點(diǎn) 戰(zhàn)略是關(guān)于一個(gè)組織長遠(yuǎn)全局目標(biāo)及組織為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)在不同階段實(shí)施的不同方針和政策。國際上戰(zhàn)略成本管理（strategic cost management，SCM）理論研究模式主要有四種：一是克蘭菲爾德模式。其特點(diǎn)是把戰(zhàn)略成本管理作為一種工具來分析企業(yè)的競爭地位，通過發(fā)揮各部門人員共同協(xié)作優(yōu)勢來解決存在的；二是羅賓?庫珀模型。它以作業(yè)成本法為主導(dǎo)，建議從企業(yè)內(nèi)部、外部、競爭對手等方面，以準(zhǔn)確的成本核算資料，向不同部門人員展示一幅廣闊的企業(yè)成本競爭地位的圖景；三是桑克管理模型。其主要利用一系列的戰(zhàn)略分析工具，為企業(yè)成本管理提供戰(zhàn)略透視；四是日本的成本策劃管理模式。其關(guān)鍵的目標(biāo)是目標(biāo)成本。上述模式中，桑克管理模型由于充分考慮了產(chǎn)生產(chǎn)品成本的全部價(jià)值活動，故受到我國管界的推崇。 筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本的特點(diǎn)就是其區(qū)別于傳統(tǒng)成本之處。在戰(zhàn)略思想指導(dǎo)下，該種成本管理方式具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，避免了以前成本管理“一葉障目，不見泰山”的缺陷，沒有陷入“為降低成本而降低成本”的片面思想誤區(qū)。也正是因?yàn)閼?zhàn)略成本管理以創(chuàng)造企業(yè)競爭優(yōu)勢為宗旨，具備上述所提及的長期性、全局性、外延性、競爭性等優(yōu)勢，從而能從根本上擺脫傳統(tǒng)成本管理的束縛，將躑躅不前的傳統(tǒng)成本管理帶出困境。 二 價(jià)值鏈的相關(guān)概念以及 價(jià)值鏈的概念由美國學(xué)者邁克爾﹒波特首先提出。波特認(rèn)為，公司通過完成一系列作業(yè)而產(chǎn)生價(jià)值，每一個(gè)企業(yè)都是通過設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)等種種活動系統(tǒng)地連接成的鏈狀集合體。價(jià)值鏈的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動間的聯(lián)系不僅存在于企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)部，而且存在于企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商和渠道之間。簡而言之，價(jià)值鏈?zhǔn)菑墓?yīng)商開始直到顧客價(jià)值實(shí)現(xiàn)的一系列價(jià)值增值活動的業(yè)務(wù)流程。 國內(nèi)學(xué)者紛紛撰文介紹價(jià)值鏈的概念以及優(yōu)點(diǎn)，一些學(xué)者也在文章中對價(jià)值鏈的應(yīng)用提出了自己的觀點(diǎn)。何存花，姚曉民（2003）認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理的基本是關(guān)注成本驅(qū)動因素，運(yùn)用價(jià)值鏈分析工具，明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的功能定位。價(jià)值鏈分析、成本動因分析、戰(zhàn)略定位分析構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本框架。聶晶（2002）認(rèn)為價(jià)值鏈分析是決定顧客價(jià)值能否提升或成本能否降低的核心，是從戰(zhàn)略性相關(guān)角度對企業(yè)成本空間的合理分?jǐn)偱c有機(jī)聯(lián)接。劉彥（2001）前人的研究成果，指出價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理創(chuàng)造和提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本途徑。價(jià)值鏈分析主要分析從原材料供應(yīng)商至最終產(chǎn)品的消費(fèi)者相關(guān)作業(yè)的整合，包括與外部供應(yīng)商和顧客的整合，按其分析范圍又可分為企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析、行業(yè)價(jià)值鏈分析、競爭對手價(jià)值鏈分析。分析的一般步驟為：（1）識別價(jià)值鏈，判斷價(jià)值作業(yè)的內(nèi)容；（2）判定每種價(jià)值作業(yè)的成本動因及它們的相互作用；（3）通過控制成本動因重構(gòu)價(jià)值鏈，制定降低成本的戰(zhàn)略；（4）檢驗(yàn)成本削減戰(zhàn)略的持久性。本文的后續(xù)研究中，就是部分地了上述步驟。 三 戰(zhàn)略成本管理在DS公司的實(shí)施 通過回顧，筆者認(rèn)為國內(nèi)研究大部分停留在介紹方法的層面上，沒有深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，缺少難以讓人信服的案例研究。即使在一些結(jié)合企業(yè)實(shí)際的文章中，也很難看到戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中全面整體的規(guī)劃。故在前人研究成果的支持下，本文利用對DS公司調(diào)研的資料進(jìn)行基于價(jià)值鏈的戰(zhàn)略成本管理分析。希望通過這次嘗試，可以解決一些現(xiàn)有文獻(xiàn)缺乏直觀性的弱點(diǎn)，增強(qiáng)價(jià)值鏈的運(yùn)用價(jià)值。 DS公司現(xiàn)有主要業(yè)務(wù)為各類醫(yī)藥產(chǎn)品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售及新藥研制，目前其戰(zhàn)略思想是以高增長帶動高利潤，一定程度上缺乏對戰(zhàn)略成本管理的全面認(rèn)識。針對以上情況，本人建議在以下幾個(gè)方面重點(diǎn)運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理思想進(jìn)行系統(tǒng)改善：（1）利用優(yōu)勢提高醫(yī)藥研發(fā)；（2）與供應(yīng)商、銷售商之間要誠信合作；（3）放棄低效或無效的供應(yīng)、銷售渠道；（4）原有產(chǎn)品和新產(chǎn)品的戰(zhàn)略成本管理。 企業(yè)的價(jià)值活動可以分為“上游環(huán)節(jié)”和“下游環(huán)節(jié)”兩大類，材料供應(yīng)、產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)運(yùn)行可以被稱為“上游環(huán)節(jié)”；成品儲運(yùn)、市場營銷和售后服務(wù)可以被稱為“下游環(huán)節(jié)”，二者同屬企業(yè)外部價(jià)值鏈。除此之外便是企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈。下面就DS公司內(nèi)、外部價(jià)值鏈分別進(jìn)行具體規(guī)劃。 （一）DS公司外部價(jià)值鏈分析 （1）DS公司與原材料供應(yīng)商 一個(gè)企業(yè)首先需要供應(yīng)商為它提供原材料、半成品、服務(wù)等各種投入，這是整個(gè)價(jià)值鏈的開端。優(yōu)秀的供應(yīng)商供應(yīng)不僅提高產(chǎn)品質(zhì)量，也降低產(chǎn)品成本。藥品生產(chǎn)過程復(fù)雜，即便最普通的常見藥也需要經(jīng)過多重提煉與加工。特別對于以中藥為原料藥的藥品，其藥效更會因原料產(chǎn)地和采摘時(shí)節(jié)不同而不同。為保證藥效，企業(yè)可以采取以下措施：①減少供應(yīng)商數(shù)量；②降低采購費(fèi)用；③提高采購質(zhì)量；④同供應(yīng)商建立誠信的合作伙伴關(guān)系。 （2）DS公司與藥品研發(fā) 我國化學(xué)制藥行業(yè)中，重原料藥、輕制劑藥的思想根深蒂固，從而導(dǎo)致醫(yī)藥企業(yè)創(chuàng)新能力普遍較低，許多企業(yè)根本沒有能力進(jìn)行研發(fā)。當(dāng)市場上需要新藥時(shí)，這些企業(yè)就會失去大好的市場契機(jī)。面對這一局勢，許多專業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)相繼產(chǎn)生，特別是大專院校中的研究機(jī)構(gòu)，更是深受企業(yè)信賴。一般對于生產(chǎn)能力較強(qiáng)，產(chǎn)量較大的企業(yè)來說，采取與研發(fā)機(jī)構(gòu)合作會給企業(yè)帶來很大的收益；而對于小企業(yè)，就適宜選擇與大專院校的科研機(jī)構(gòu)合作，不僅可以在技術(shù)、質(zhì)量上得以保證，其較低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)更是降低了企業(yè)的整體成本。DS公司有自己的醫(yī)藥研發(fā)隊(duì)伍，研發(fā)能力比較突出。但考慮到一般藥品從研發(fā)到正式生產(chǎn)會經(jīng)歷一段很長的時(shí)期，所以僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部藥品研發(fā)是絕對不夠的。DS公司應(yīng)在建立好內(nèi)部研發(fā)隊(duì)伍的過程中，不斷加強(qiáng)與專業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)的合作，比如與研發(fā)商或大專院校研發(fā)機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，雙方各出部分研發(fā)人員合作研發(fā)，產(chǎn)品生產(chǎn)權(quán)歸DS公司；或者采用最接近于消費(fèi)者的方式：與醫(yī)療機(jī)構(gòu)合作研發(fā)，這樣一來研發(fā)出來的藥品更易得到消費(fèi)者的認(rèn)可，其結(jié)果不僅降低成本，更能增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品占有率。