【提要】隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展， 現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善， 作為企業(yè)管理重要組成部分的成本管理也發(fā)生了重大變革， 那種以事后核算為重點(diǎn)、 以完全成本法為內(nèi)容的算賬報(bào)賬型成本管理模式不再適用， 取而代之的是求真務(wù)實(shí)的、 積極的成本管理思想， 現(xiàn)代的、 多種多樣的成本管理體系， 電子化的管理手段， 生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、 各部門的全員參與意識。 施工企業(yè)如何利用自己的有利條件并針對項(xiàng)目管理的特點(diǎn)實(shí)施成本管理? 武鋼建工集團(tuán)的三號高爐易地改造工程全面實(shí)施了兩級項(xiàng)目成本管理， 對工程項(xiàng)目成本管理進(jìn)行了有益的探索與實(shí)踐， 取得了良好的效果。 武鋼三號高爐項(xiàng)目成本管理體系注重事前預(yù)測、 事中控制、 事后分析， 將其細(xì)分為成本預(yù)測、 計(jì)劃、 實(shí)施、 核算、 分析、考核、 整理成本資料與編制成本報(bào)告等幾個(gè)部分。 一、 成本預(yù)測與計(jì)劃施工合同簽訂后， 項(xiàng)目部根據(jù)合同造價(jià)、 施工圖和工程量清單， 確定正常情況下的項(xiàng)目部管理費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用和制造成本。將制造成本確定為項(xiàng)目經(jīng)理的可控成本即責(zé)任目標(biāo)成本。 對成本構(gòu)成進(jìn)行分析， 編制成本計(jì)劃， 制定預(yù)算成本、項(xiàng)目成本、 目標(biāo)成本等工程費(fèi)用構(gòu)成表。在制定了項(xiàng)目成本目標(biāo)費(fèi)用構(gòu)成表的基礎(chǔ)上對整個(gè)工程各個(gè)系統(tǒng)合同的成本費(fèi)用進(jìn)行分解， 詳細(xì)的制定各分項(xiàng)工程的成本指標(biāo)。 項(xiàng)目成本計(jì)劃管理的程序是: 一級項(xiàng)目部在合同簽定后編制工程項(xiàng)目成本、 目標(biāo)成本總計(jì)劃→二級項(xiàng)目部月末前向集團(tuán)項(xiàng)目部申報(bào)下月目標(biāo)成本計(jì)劃→二級項(xiàng)目部根據(jù)各專業(yè)項(xiàng)目部申報(bào)的成本管理臺賬和費(fèi)用構(gòu)成表對當(dāng)月的成本計(jì)劃落實(shí)情況進(jìn)行檢查、 總結(jié)、 考核， 根據(jù)各專業(yè)項(xiàng)目部的計(jì)劃實(shí)施情況進(jìn)行工程進(jìn)度款的分配。 工程成本的預(yù)測重點(diǎn)在工、 料、 費(fèi)用的預(yù)測: 1.首先分析程項(xiàng)目采用的人工費(fèi)單價(jià)， 再分析自有職工工資水平及分勞務(wù)的市場行情， 根據(jù)工期及準(zhǔn)備投入的人員數(shù)量分析該項(xiàng)工程合同價(jià)中人工費(fèi)是否合理; 2. 材料費(fèi)占建安費(fèi)的比重極大， 應(yīng)作為重點(diǎn)予以準(zhǔn)確把握， 分別對主材、 輔材、 其它材料費(fèi)進(jìn)行逐項(xiàng)分析， 重新核定材料的供應(yīng)地點(diǎn)、 購買價(jià)、 運(yùn)輸方式及裝卸費(fèi)， 分析定額中規(guī)定的材料規(guī)格與實(shí)際采用的材料規(guī)格的不同， 對比實(shí)際采用配合比的水泥用量與定額用量的差異， 匯總分析預(yù)算中的其它材料費(fèi)使用情況; 3.施工組織設(shè)計(jì)中使用的機(jī)械設(shè)備的型號、 數(shù)量一般是采用定額中的施工方法套算出來的， 與工地實(shí)際施工有一定差異， 工作效率也有不同， 因此要測算實(shí)際將要發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)， 同時(shí)， 還得計(jì)算可能發(fā)生的機(jī)械租賃費(fèi)及需新購置的機(jī)械設(shè)備費(fèi)的攤銷費(fèi)， 對主要機(jī)械重新核定臺班產(chǎn)量定額。4、 其他的費(fèi)用預(yù)測如: 施工方案引起費(fèi)用變化應(yīng)結(jié)合施工現(xiàn)場的實(shí)際情況制定技術(shù)上先進(jìn)可行和經(jīng)濟(jì)合理的實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)， 據(jù)實(shí)作出正確的預(yù)測。輔助工程費(fèi)的預(yù)測; 臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的預(yù)測根據(jù)工期的長短和擬投入的人員、 設(shè)備的多少來確定臨時(shí)設(shè)施的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)。 二、 成本核算與控制 項(xiàng)目部根據(jù)財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定， 建立項(xiàng)目成本核算制， 明確項(xiàng)目成本核算的原則、 范圍、 程序、 方法、 內(nèi)容、 責(zé)任及要求， 并設(shè)置核算臺賬， 記錄原始數(shù)據(jù)。施工過程中項(xiàng)目成本的核算， 以每月為一核算期， 在每月月末進(jìn)行。 核算對象按單位工程劃分， 并與施工項(xiàng)目管理任目標(biāo)成本的界定范圍相一致。項(xiàng)目成本核算堅(jiān)持施工形象進(jìn)度、 施工產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、 實(shí)際成本歸集 “三同步” 的原則。施工產(chǎn)值及實(shí)際成本的歸集， 二級項(xiàng)目部每天進(jìn)行五賬的登記，每周對五賬進(jìn)行一次核對匯總， 每月進(jìn)行一次完成量與實(shí)際發(fā)生成本的比較， 二級項(xiàng)目部五賬登記按照下列方法進(jìn)行: 1.按照統(tǒng)計(jì)人員提供的當(dāng)月完成工程量的價(jià)值及有關(guān)規(guī)定， 扣減各項(xiàng)上繳稅費(fèi)后， 作為當(dāng)期工程結(jié)算收入。 2.人工費(fèi)按照勞動管理人員提供的用工分析和受益對象進(jìn)行賬務(wù)處理， 計(jì)入工程成本。 3.材料費(fèi)根據(jù)當(dāng)月項(xiàng)目材料消耗和實(shí)際價(jià)格， 計(jì)算當(dāng)期消耗， 計(jì)入工程成本; 周轉(zhuǎn)材料應(yīng)實(shí)行內(nèi)部調(diào)配制， 按照當(dāng)月使用時(shí)間、 數(shù)量、 單價(jià)計(jì)算， 計(jì)入工程成本。 4.機(jī)械使用費(fèi)按照項(xiàng)目當(dāng)月使用臺班和單價(jià)計(jì)入成本。 5.其他直接費(fèi)按有關(guān)核算資料處理賬務(wù)， 計(jì)入成本。 6.間接成本根據(jù)現(xiàn)場發(fā)生的間接成本項(xiàng)目的有關(guān)資料進(jìn)行賬務(wù)處理， 計(jì)入工程成本。 項(xiàng)目成本核算采取會計(jì)核算、 統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算相結(jié)合的方法， 并應(yīng)做實(shí)際成本與責(zé)任目標(biāo)成本的比較分析， 實(shí)成本與計(jì)劃目標(biāo)成本的比較分析。項(xiàng)目部在跟蹤核算分析的基礎(chǔ)上， 月末編制月度項(xiàng)目成本報(bào)告， 上報(bào)項(xiàng)目部成本主管部門進(jìn)行指導(dǎo)檢查和考核。項(xiàng)目部在每個(gè)分部分項(xiàng)成本的累計(jì)偏差和相應(yīng)的計(jì)劃目標(biāo)成本余額的基礎(chǔ)上， 預(yù)測后期成本的變化趨勢和狀況， 按偏差原因制定改善成本控制措施， 控制下月施工任務(wù)的成本。項(xiàng)目部按月編制資金使用計(jì)劃， 確定、 分解項(xiàng)目成本控制目標(biāo)。 月中二級項(xiàng)目部填寫當(dāng)月工程量計(jì)量申請表報(bào)一級項(xiàng)目部經(jīng)營部審核， 并向監(jiān)理公司報(bào)驗(yàn)。項(xiàng)目部經(jīng)濟(jì)師、 總會計(jì)師按月定期復(fù)核工程付款賬單， 項(xiàng)目經(jīng)理簽發(fā)付款證書。對工程施工過程中的項(xiàng)目成本支出作好分析與預(yù)測， 月末一級項(xiàng)目部組織召開成本分析會對當(dāng)月成本目標(biāo)完成情況進(jìn)行分析， 并向主管部門提交成本控制及存在問題的報(bào)告。項(xiàng)目成本的控制主要包括: 1.人工費(fèi): 要從用工數(shù)量控制人工費(fèi)， 有針對性地減少或縮短某些工序的工日消耗量， 嚴(yán)把對勞務(wù)分包方的審核關(guān)， 清晰準(zhǔn)確地計(jì)算勞務(wù)費(fèi)用， 不得多項(xiàng)、 串項(xiàng)。 2.材料費(fèi): 材料費(fèi)一般占全部工程造價(jià)的 65%-75%， 直接影響工程成本和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。從材料采購入手， 對大宗材料實(shí)行集中統(tǒng)一招標(biāo)， 合理組織運(yùn)輸， 嚴(yán)把材料驗(yàn)收關(guān)， 降低采購成本。合理確定進(jìn)貨批量與批次， 盡可能降低材料儲備， 減少資金占用。控制好生產(chǎn)過程中的材料使用，實(shí)行限額領(lǐng)料， 杜絕浪費(fèi)。合理優(yōu)化施工組織結(jié)構(gòu)， 改進(jìn)施工技術(shù)、 推廣新工藝、 新材料， 進(jìn)行材料性能分析， 力求用低價(jià)材料代替高價(jià)材料。加強(qiáng)周轉(zhuǎn)料管理， 延長周轉(zhuǎn)次數(shù)。 3.機(jī)械費(fèi): 合理組織施工、 機(jī)械調(diào)配， 提高機(jī)械設(shè)備的利用率， 加強(qiáng)租賃設(shè)備計(jì)劃的管理， 從不同角度降低機(jī)械臺班價(jià)格。 4.其他方面: 加強(qiáng)質(zhì)量管理， 控制返工率， 避免造成因不必要的人、財(cái)、 物等大量的投入而加大工程成本; 加強(qiáng)合同管理， 注意索賠和反索賠， 控制工程成本。 三、 成本分析與考核 月末一級項(xiàng)目部根據(jù)專業(yè)項(xiàng)目部提供的臺賬召開成本分析會， 項(xiàng)目部將成本分析的結(jié)果形成文件， 為成本偏差的糾正與預(yù)防、 成本控制方法的改進(jìn)、 制定降低成本措施、 改進(jìn)成本控制體系等提供依據(jù)。項(xiàng)目部對施工項(xiàng)目部進(jìn)行考核時(shí)， 以確定的責(zé)任目標(biāo)成本為依據(jù)。項(xiàng)目部以控制過程的考核為重點(diǎn)， 控制過程的考核與竣工考核相結(jié)合。各級成本考核與進(jìn)度、 質(zhì)量、 安全等指標(biāo)的完成情況相聯(lián)系。 項(xiàng)目成本管理直接深入施工現(xiàn)場， 準(zhǔn)確計(jì)算各種費(fèi)用，摒棄過去間接費(fèi)用分配的模糊假設(shè)， 明確成本動因， 更有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策和資源的調(diào)配。 通過三號高爐易地改造工程項(xiàng)目成本管理的實(shí)施， 筆者認(rèn)為， 項(xiàng)目成本管理的程序不是僅僅針對一個(gè)大的工程項(xiàng)目， 而是要在工程項(xiàng)目中的每一個(gè)分部、分項(xiàng)工程都形成項(xiàng)目成本管理的循環(huán)往復(fù)， 管理才能更加有效; 項(xiàng)目成本管理的重點(diǎn)應(yīng)從孤立的降低成本轉(zhuǎn)向成本與效益的最優(yōu)組合， 不能陷入單純的為降低成本而管理成本的滯后狀態(tài)， 從成本與效益的對比中尋找成本最小化， 一切降低成本的措施都應(yīng)以成本—效益分析的結(jié)果來決定取舍。 另外， 運(yùn)用現(xiàn)代化工具掌握和完善項(xiàng)目管理軟件系統(tǒng)， 建立項(xiàng)目成本核算體系， 保證項(xiàng)目成本核算資料的真實(shí)、快捷、 有效、 明晰， 使項(xiàng)目成本管理上個(gè)新臺階。