論文關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 目標(biāo)成本 管理控制

論文摘要：在目前煤炭企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，煤炭企業(yè)的成本控制已成為煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)，制定出合理的、可行的目標(biāo)成本，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)生存、發(fā)展并獲取最大效益的關(guān)鍵。

一、目標(biāo)成本及目標(biāo)成本管理的概念

目標(biāo)成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備前下達(dá)給技術(shù)、生產(chǎn)等職能部門(mén)的產(chǎn)品成本控制目標(biāo)，即產(chǎn)品在市場(chǎng)上可能接受的銷(xiāo)售價(jià)格減去合理的利潤(rùn)和稅金后所能允許發(fā)生的成本最大限額，即：“市場(chǎng)價(jià)格－目標(biāo)利潤(rùn)＝目標(biāo)成本”。目標(biāo)成本的最大特點(diǎn)是改變了傳統(tǒng)的做法，將以往先計(jì)算成本再加上合理利潤(rùn)作為產(chǎn)品售價(jià)方法，改變?yōu)榘凑帐袌?chǎng)預(yù)測(cè)情況，以最合理的、最具競(jìng)爭(zhēng)力的售價(jià)和企業(yè)要求取得的利潤(rùn)為條件來(lái)確定必須達(dá)到的成本水平。把成本變成控制對(duì)象，改變了企業(yè)在傳統(tǒng)成本管理上消極被動(dòng)局面。

目標(biāo)成本管理是企業(yè)全面預(yù)算主要組成部分，是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，用成本預(yù)測(cè)、成本決策、測(cè)定目標(biāo)成本的方法，進(jìn)行目標(biāo)成本的分解、控制、分析、考核、評(píng)價(jià)等一系列成本管理工作。目標(biāo)成本管理對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的耗費(fèi)實(shí)施嚴(yán)格的全面控制，及時(shí)核算成本實(shí)際發(fā)生額，糾正偏離目標(biāo)成本的情況，分析成本差異的原因，落實(shí)責(zé)任，將重要信息及時(shí)反饋。

煤炭企業(yè)推行目標(biāo)成本管理，實(shí)踐證明是降低成本的一種有效方法，它使企業(yè)有一個(gè)明確的成本目標(biāo)，迫使管理人員為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)選擇更有效的方法，加強(qiáng)成本控制，通過(guò)不斷優(yōu)化，最終使目標(biāo)成本日趨合理，產(chǎn)品成本不斷降低。

二、目標(biāo)成本的合理測(cè)定

制定目標(biāo)成本是一項(xiàng)細(xì)致、復(fù)雜的工作，是目標(biāo)成本管理的首要環(huán)節(jié)。一個(gè)能真正起到控制產(chǎn)品成本的目標(biāo)成本，是需經(jīng)過(guò)一定努力才能實(shí)現(xiàn)的奮斗目標(biāo)，它的正確與否，對(duì)于分解落實(shí)、控制、考核都有重要影響。

煤炭企業(yè)因其生產(chǎn)過(guò)程的特殊性，目標(biāo)成本的制定更為復(fù)雜，特別是對(duì)于集團(tuán)型煤炭企業(yè)，要根據(jù)各個(gè)原煤礦的生產(chǎn)特點(diǎn)，充分考慮各礦的自然地質(zhì)條件（如煤層頂?shù)装濉⒚簩咏Y(jié)構(gòu)和瓦斯治理、水與煤塵治理等）、產(chǎn)量的增減變化因素、安全、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化的投入要求、職工薪酬的增幅預(yù)期以及國(guó)家和當(dāng)?shù)卣愿黜?xiàng)規(guī)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)變化引起的增減支因素以及市場(chǎng)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的需求情況等，綜合對(duì)比本企業(yè)不同時(shí)期、同行業(yè)先進(jìn)水平等成本情況，結(jié)合企業(yè)確定的利潤(rùn)目標(biāo)，采用倒算法制定出合理的、可行的目標(biāo)控制成本。因此，煤炭企業(yè)目標(biāo)成本的確定需結(jié)合外部市場(chǎng)因素和企業(yè)內(nèi)部各種實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)測(cè)定，才能使目標(biāo)成本計(jì)劃真正成為一項(xiàng)具有切實(shí)可操作的實(shí)施性文件。

在目標(biāo)成本的測(cè)定中，應(yīng)對(duì)煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析。現(xiàn)代成本管理將成本分為可控成本與不可控成本。煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成項(xiàng)目主要有材料、應(yīng)付職工薪酬、電力、折舊、修理費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、井巷費(fèi)、安全費(fèi)用、當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)提的各項(xiàng)基金及其他支出等。通過(guò)對(duì)以上構(gòu)成項(xiàng)目的可控性來(lái)看，折舊、維簡(jiǎn)費(fèi)、井巷費(fèi)、安全費(fèi)用、當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)提的各項(xiàng)基金屬不可控項(xiàng)目，材料、應(yīng)付職工薪酬、電力、修理費(fèi)是影響煤炭企業(yè)成本的主要因素，屬可控項(xiàng)目。按成本的構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行分析，可揭示企業(yè)成本控制的主要矛盾，進(jìn)而對(duì)重要項(xiàng)目實(shí)行重點(diǎn)控制。如煤炭企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中消耗的材料因不構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，且具有較高的復(fù)用、回收價(jià)值，具有較大的可控潛力，應(yīng)作為企業(yè)成本的重點(diǎn)控制對(duì)象。

三、對(duì)目標(biāo)成本按不同的要求進(jìn)行分解

制定目標(biāo)成本只是提出企業(yè)總成本的奮斗目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就必須將成本控制的目標(biāo)予以科學(xué)的分解，使之具體化為礦井各級(jí)單位及全體職工的工作目標(biāo)后，才能使成本控制目標(biāo)落到實(shí)處。

對(duì)成本按縱向和橫向進(jìn)行分解，可使下屬各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任數(shù)量化和具體化，縱向分解是從生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)Τ杀具M(jìn)行分解，即單位產(chǎn)品所需的材料、人工、費(fèi)用，區(qū)、隊(duì)、組根據(jù)礦下達(dá)的指標(biāo)，結(jié)合產(chǎn)量、固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用等情況，將指標(biāo)落實(shí)到人，做到人人有指標(biāo)，個(gè)個(gè)定責(zé)任。橫向分解是從經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)上對(duì)成本進(jìn)行分解，它包括材料采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本以及各項(xiàng)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。對(duì)企業(yè)的目標(biāo)成本進(jìn)行縱橫交錯(cuò)的分解后，形成相互交錯(cuò)、互相控制的成本控制目標(biāo)責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，使成本控制更加具體化、數(shù)量化和科學(xué)化，為企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)成本的實(shí)現(xiàn)打下了基礎(chǔ)。

四、目標(biāo)成本的控制

煤炭企業(yè)的成本控制應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、庫(kù)存、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及售后等整個(gè)過(guò)程實(shí)施全面控制，而不僅是對(duì)直接發(fā)生在生產(chǎn)過(guò)程中的制造成本控制。 （一）設(shè)計(jì)階段目標(biāo)成本控制

煤炭企業(yè)的開(kāi)采設(shè)計(jì)決定了未來(lái)年度的開(kāi)采成本，設(shè)計(jì)階段的節(jié)約是最有效的節(jié)約，設(shè)計(jì)中的失誤，會(huì)導(dǎo)致成本控制“先天不足”，會(huì)導(dǎo)致巨大的浪費(fèi)。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的成本控制意義重大，必須充分依靠工程技術(shù)人員和財(cái)務(wù)人員，將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)密切結(jié)合起來(lái)，通過(guò)采掘方案的優(yōu)化，對(duì)煤炭開(kāi)采成本進(jìn)行反復(fù)擠壓，實(shí)現(xiàn)最低成本。

（二）材料采購(gòu)目標(biāo)成本控制

節(jié)約材料成本對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本具有重要的意義。材料采購(gòu)工作組織得好壞，在一定程度上制約著材料成本的高低。材料采購(gòu)過(guò)程控制主要做法是：

根據(jù)目標(biāo)成本編制材料采購(gòu)計(jì)劃，并監(jiān)督供應(yīng)部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行材料采購(gòu)計(jì)劃。在采購(gòu)過(guò)程中，絕不能只注重材料價(jià)格的低廉，而首先應(yīng)保證材料質(zhì)量，同時(shí)，也要防止盲目追求質(zhì)量，造成質(zhì)量過(guò)剩。

（三）生產(chǎn)過(guò)程材料成本的控制

供應(yīng)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)各單位生產(chǎn)條件等具體情況，編制材料用量定額計(jì)劃，在生產(chǎn)過(guò)程中施行限額用料制度。定期分析材料實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異，對(duì)于差異較大者應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)控制，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，獎(jiǎng)罰分明；要不斷總結(jié)材料成本控制中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷改善材料成本控制工作。

（四）直接人工成本控制

雖然工資在煤炭企業(yè)成本構(gòu)成中所占比重較大，但因其存在呈剛性增長(zhǎng)的規(guī)律，對(duì)其實(shí)行重點(diǎn)控制，不一定會(huì)取得理想的成效。加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程中人工成本控制，主要應(yīng)防止停工待料，避免不必要的加班加點(diǎn)，結(jié)合行為科學(xué)搞好勞動(dòng)優(yōu)化組合，做到人盡其用，提高勞動(dòng)效率。

（五）期間費(fèi)用的控制

期間費(fèi)用主要有管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。要控制期間費(fèi)用，首先要?jiǎng)澐重?zé)任中心，然后將上述費(fèi)用的目標(biāo)值按責(zé)任中心進(jìn)行分解，層層落實(shí)到部門(mén)和個(gè)人；財(cái)務(wù)核算上要按責(zé)任中心歸集費(fèi)用，要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的電算化，以便及時(shí)反饋實(shí)際費(fèi)用與目標(biāo)費(fèi)用的差異；要貫徹“例外管理”的原則，把注意力集中于非正常的例外項(xiàng)目上，抓住顯著的、突出的問(wèn)題。

此外，目標(biāo)成本控制還必須與有效的激勵(lì)機(jī)制結(jié)合起來(lái)，才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。為反映目標(biāo)成本完成情況，掌握管理動(dòng)態(tài)，應(yīng)根據(jù)各個(gè)目標(biāo)管理的需要，建立不同的制度，加強(qiáng)對(duì)成本的考核。同時(shí)，還要把完成目標(biāo)成本的好壞與管理部門(mén)及全體職工的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，有獎(jiǎng)有罰，賞罰分明，做到月月考核，層層考核，建立嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核體系，讓員工從成本考核制度中看到自身的經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)降低成本的責(zé)任心。這對(duì)保證企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的作用。

總之，目標(biāo)成本管理是全員、全過(guò)程、全面的現(xiàn)代科學(xué)管理方法，是通過(guò)成本主線(xiàn)，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)過(guò)程和環(huán)節(jié)有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)的一種集約化的經(jīng)營(yíng)管理方式，是煤礦企業(yè)提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)自我發(fā)展能力的客觀需要。

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