內容提要：本文論述了完善的內部控制制度對于煤炭企業的重要性。提出了完整的內部控制體系和完善的內部控制制度，是約束、規范一個企業經營管理的行為準則，是減少風險的重大措施。實施內部控制可以及時發現和糾正各種錯誤和不法行為，堵塞管理上的漏洞，化解企業的運營風險，有利于保證資產的安全，提高會計信息的質量和真實可靠性，幫助企業完成其績效和盈利目標。建立完善的煤炭企業內部控制制度可為煤炭企業持續健康發展提供強有力的保障，也是煤炭企業提高經濟效益的必由之路。

關鍵詞：內部控制 煤炭企業

完整的內部控制體系和完善的內部控制制度，是約束、規范一個企業經營管理的行為準則，是減少風險的重大措施。實施內部控制可以及時發現和糾正各種錯誤和不法行為，堵塞管理上的漏洞，化解企業的運營風險，有利于保證資產的安全，提高會計信息的質量和真實可靠性，幫助企業完成其績效和盈利目標。

煤炭行業屬于高風險、集中度低、市場競爭激烈的行業。建立完善的煤炭企業內部控制制度可為煤炭企業持續健康發展提供強有力的保障，也是煤炭企業提高經濟效益的必由之路。

一、煤炭企業的特點及其內部控制的重要意義

1.煤炭企業的特點

（1）煤炭企業正在向集團化、多元化發展。企業集團有不同的核心企業，存在多法人結構，集團和下屬企業存在著多種復雜的利益關系，但作為傳統而又典型的國有煤炭企業，如何進行集權管理與分權管理是企業集團面臨的一個重要問題，而解決這些問題的關鍵是如何實現有效的內部控制。

（2）企業結構復雜，存在多級、多專業的管理部門。煤炭企業的管理具有多個層級，包括集團公司、子公司、礦、區隊、班組等，業務范圍涵蓋物資采購、庫存、設備、運銷、生產調度、井下作業過程、安全管理、技術管理、人力資源、籌資與融資等多個方面。由于管理層級多、業務分散、井下作業現場情況復雜，因此需要強化內部控制，以預防各個環節可能出現的各種隱患和漏洞。

（3）受開采技術條件影響較大。冒頂、透水、瓦斯等對煤炭生產有著較大影響，具有隨機性、模糊性和不可預知性的特點，煤炭企業的內部控制是一個動態的復雜問題。

（4） 安全生產是煤礦管理工作的重點。從煤炭安全事故的嚴重后果看，安全管理成為制約企業順利發展的重要方面；從技術的角度來看，煤礦安全監控系統技術復雜、形式多樣，監控數據量大；從管理復雜性看，煤炭企業安全管理又是一個具有相當難度的課題。作為企業內部控制系統，必須將煤炭安全管理納入其中，研究煤炭企業的內部控制不能忽視煤炭安全管理的特點。

2. 煤炭企業內部控制的重要意義

（1）建立健全內部控制是煤炭企業國際化的需要。已經成為企業走向國際化必須履行的一種法律責任。因此，煤炭企業要想做大做強、走出國門，就必須建立規范的內部控制制度。

（2）貫徹《內部會計控制規范》等法律法規對企業的要求，滿足國內外資本市場監管，提高會計信息質量的要求。規范煤炭集團公司各單位的會計行為，保證公司會計核算工作符合國家法律法規、會計制度及會計準則的要求；防止、發現錯誤與舞弊行為，堵塞漏洞、消除隱患。

（3）深化煤炭企業改革的需求。煤炭企業改革和重組也取得了新進展，大企業、大集團加快實施并購重組，通過收購、參股、和控股等形式，實現跨省、跨區域的資源整合漸呈發展趨勢。煤炭企業集團化的趨勢更顯示出規范性的內部控制的重要性。

二、煤炭企業內部控制中存在的問題

1.缺乏良好的內部控制環境

目前，大部分煤炭企業國有股占主導地位，其主體缺位現象較為普遍，沒有真正建立起有效的法人治理結構和治理機制。管理層之間責、權、利不明確，缺乏相互制約、監督、約束和激勵機制。

2.風險管理機制不完善

煤炭行業屬于集中度低、市場競爭激烈的行業，企業內不同層面都會遭遇風險。一些集團企業內部的各個部門可能單獨進行過一些相關的風險評估工作，但還沒有系統化并提到整個企業集團層面，形成各個部門間的風險信息共享，缺乏系統性、全局性。

3.內部控制措施不完備

目前，許多煤炭企業內部控制制度零散片面，不具有科學性和系統性；規章制度僅僅停留在理論層面，導致理解和執行的多樣性。沒有建立起確保財務報告真實可靠的保障機制，財務業務數據分析不夠深入和具體。 4.信息溝通機制不暢通

絕大多數企業沒有將內控控制納入企業管理信息系統，還沒有建立涵蓋內部控制基本流程和包括信息的采集、存儲、加工、分析、測試、傳遞、報告、披露等內部控制系統各個環節的內部控制管理信息系統，影響了生成數據的真實性，造成信息失真，容易導致錯誤及舞弊現象的發生。

5.內部監督機制不健全

大部分國有企業由于受隸屬關系、業績評價及薪酬體系缺陷等限制，煤炭企業成立的審計、監察等部門的獨立性大大減弱，使監督流于形式，無法發揮有效的監督作用。

三、加強煤炭企業內部控制的建議

煤炭企業內部控制是一項復雜的系統工程。一方面要完善行業的內部控制環境，提高全體員工的控制意識；一方面要從煤炭企業內部控制的過程出發，進行全面的風險評估、設立良好的控制措施、加強煤炭企業內部監督、建立統一的信息系統。針對煤炭企業內部控制的現狀和不足，個人認為，應從以下幾個方面強化煤炭企業內部控制：

1.加強、完善控制風險機制

要根據煤炭企業自身的特點制定相應的企業風險管理制度，將風險評估系統化。通過利用各種風險分析技術，采取恰當的方法降低各種風險。根據煤炭企業自身的生產經營特點，發生可能性高、影響范圍大、造成損失嚴重的風險主要有：多元化發展風險、安全生產風險、供應鏈風險等，應該重點加強對這幾個方面的風險控制。

2.優化企業內部控制環境

強化煤炭企業管理者的內控意識，重視內部控制“軟環境”建設。在加強內部控制環境建設時，一定要注意人的問題，將內部控制、優化內控環境的理念貫穿于煤炭企業文化和經營理念中，形成企業內部重視內控的良好范圍；在注重外在約束制度安排的同時，也要強化人的內在約束。在“人人有事做，事事有人擔”的控制環境下，達到“沒有發現不了得隱患，沒有避免不了的事故”的理想效果。

3.強化內部控制措施

根據企業的實際情況，并結合先進的內控管理經驗，應選擇多種內部控制措施，盡最大努力防止舞弊可能性的發生。建立、完善和強化全民預算控制是煤炭企業強化內部控制的有效措施。

4.加強信息溝通機制

在煤炭企業中，建立先進的信息系統，可以改善煤炭企業內外部的信息傳遞和溝通，節省信息傳遞成本，提高溝通的效率、提高決策效率，增強煤炭企業對外部環境變化的適應力和反應力，提高企業競爭力。煤炭企業經營管理的所有信息化系統應包括：（1）綜合管理系統。包括決策支持系統、企業信息門戶、辦公自動化、視頻會議等子系統（2）經營管理系統。包括財務系統、資金管理系統、成本管理系統、物資供應系統、煤炭運銷系統、計劃統計系統、人力資源系統等子系統；（3）電子商務系統。包括客戶關系管理系統、供應鏈管理系統、市場需求等子系統（4）生產技術系統。包括機電設備管理系統、生產調度系統、地測管理系統、通風管理系統、供電設計系統等子系統（5）監測監控系統。包括瓦斯監測系統、煤塵監測系統、機電設備監測系統、環境監測系統、人員定位系統等子系統。

5.健全審計機制

健全審計機制。一要提高內部審計地位，確保其權威性和獨立性。二要構筑強有力的外部審計監督系統，通過發揮財政、稅務等外部審計力量的作用，實現企業內部雙重規范和監督。