［摘要］采用XBRL技術(shù)，以現(xiàn)有ERP系統(tǒng)資源為基礎(chǔ)，通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊將會計數(shù)據(jù)和相關(guān)資料進行整合，以提供反傾銷應(yīng)訴者需求的會計舉證資料。這些資料可以追溯其來源，動態(tài)再現(xiàn)相關(guān)的明細(xì)數(shù)據(jù)，更適合成本的追溯。這一做法解決了ERP系統(tǒng)與會計舉證資料管理平臺之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和有效傳遞，實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)與相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的“同源”管理和“分流”使用。

［關(guān)鍵詞］應(yīng)訴反傾銷；會計舉證資料；數(shù)據(jù)采集模板

美國是世界上對中國實施反傾銷最早和最多的國家。隨著中美兩國貿(mào)易規(guī)模的發(fā)展和貿(mào)易結(jié)構(gòu)的不斷變化，美國對中國的反傾銷在2009年快速增加。然而，目前我國的反傾銷案中仍有1／4的案件無企業(yè)應(yīng)訴，起訴方即可采用“最佳可獲得信息原則”利用對其更有利的數(shù)據(jù)判定我國反傾銷成立，迫使我國企業(yè)退出該國市場［1］。同時，由于受市場經(jīng)濟地位歧視的影響，我國被裁定的反傾銷稅率也是世界最高的［2］，由此造成的損失非常巨大。如何應(yīng)訴反傾銷已成為我國企業(yè)界和會計界必須重視的問題。雖然應(yīng)訴反傾銷涉及多方面的工作，但如果應(yīng)訴方能及時提供清晰準(zhǔn)確且令起訴方信服的會計資料，則是應(yīng)訴方勝訴的關(guān)鍵。因為不論是價格傾銷還是成本傾銷，產(chǎn)品的成本計算都將直接影響被調(diào)查產(chǎn)品的正常價值乃至最終確定傾銷是否存在［3］。因此，研究如何充分利用現(xiàn)有系統(tǒng)資源，構(gòu)建支持企業(yè)應(yīng)訴反傾銷的會計舉證資料管理平臺是非常必要的。

一、 應(yīng)訴反傾銷的會計舉證資料分析

（一） 反傾銷調(diào)查問卷分析

以應(yīng)訴美國為例，應(yīng)訴反傾銷所需的會計舉證資料主要來自問卷內(nèi)容。問卷共有4~5個部分，分別是A、B、C、D，有時還有E部分［4］。由于A、C、D部分內(nèi)容是相互制約的，只有分析問卷所包含的會計方面內(nèi)容以及它們之間的計算關(guān)系，才能保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，避免出現(xiàn)相互矛盾的情況。

調(diào)查問卷A主要涉及公司的結(jié)構(gòu)與關(guān)聯(lián)方、分配程序、銷售程序、會計和財務(wù)實踐以及被調(diào)查產(chǎn)品的信息。這些信息主要是用來確定出口國政府是否通過法律或在事實上對企業(yè)的會計事項進行控制，以證明會計數(shù)據(jù)的公允和可信，目的是確定選擇替代國。

調(diào)查問卷B涉及公司相同或相似產(chǎn)品(即與被調(diào)查的目標(biāo)產(chǎn)品相同或相似的產(chǎn)品)在出口國或第三國市場的詳細(xì)銷售資料。調(diào)查問卷C與調(diào)查問卷B類似，但內(nèi)容主要涉及在美國的銷售資料。調(diào)查問卷D涉及國外相同或類似產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

分析調(diào)查問卷的內(nèi)容構(gòu)成，是為了了解其目的導(dǎo)向。調(diào)查問卷A的目的是確定選用替代國，調(diào)查問卷B的目的是確定出口國市場價格，調(diào)查問卷C的目的是確定出口價格(或結(jié)構(gòu)出口價格)，調(diào)查問卷D和調(diào)查問卷E的目的是確定需要加以調(diào)整的各項差別費用或事項，以使各有關(guān)項目具有可比性，認(rèn)定生產(chǎn)要素以供適用替代國價格與適當(dāng)?shù)膬r格比較。

應(yīng)訴企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確解讀問卷中的會計問題，收集、整理會計舉證所需要的相關(guān)材料。為了滿足應(yīng)訴企業(yè)解讀調(diào)查問卷中會計問題的需要，本文將問卷中的會計內(nèi)容歸納為式（1）所示的類型：

會計舉證資料的分類子類1:企業(yè)的一般情況

子類2:國內(nèi)市場和第三國市場的銷售情況

子類3:向起訴國銷售情況

子類4:生產(chǎn)要素方面情況（1）

（二） 會計舉證資料的分解

細(xì)化每一子類，將其分解為如式（2）所示的分項信息：

類/結(jié)構(gòu)項目1項目2項目3項目4……項目i

子類1｛公司基本情況、內(nèi)部機構(gòu)人員、財務(wù)會計狀況、產(chǎn)品情況、銷售情況｝

子類2｛銷售對象、銷售價格、銷售費用……價格減讓和傭金……｝

子類3｛銷售數(shù)量、銷售價格、出口費用、銷售條件費用……付款情況｝

子類4｛生產(chǎn)要素、生產(chǎn)工序、產(chǎn)品情況、產(chǎn)品包裝情況｝(2)

每個項目還可繼續(xù)向下分解，如生產(chǎn)要素可分為原材料名稱、數(shù)量、價格、所需要的人工和工時總數(shù)、能源及其數(shù)量、機器設(shè)備及其折舊。按照此原則逐項分解調(diào)查問卷所需的會計舉證資料，可追溯到具體的數(shù)據(jù)項。分析產(chǎn)生數(shù)據(jù)的源頭，便可確定所需數(shù)據(jù)在現(xiàn)有ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫表。

（三） 數(shù)據(jù)的提取與計算調(diào)整

由于我國會計成本構(gòu)成及其要素的確認(rèn)和計量與應(yīng)訴反傾銷所需資料存在一定的差異，筆者從ERP系統(tǒng)中提取出來的數(shù)據(jù)需要按照舉證資料的要求進行重新組合或重新計算，如三項費用的核算。反傾銷法中的產(chǎn)品成本包括銷售費、管理費和一般費用，而我國會計實務(wù)中也進行管理費用、銷售費用和財務(wù)費用的核算，但是這三項費用的核算對象是整個會計主體，而不是針對具體產(chǎn)品，包含的內(nèi)容也與反傾銷法中所規(guī)定的包含在產(chǎn)品成本中的內(nèi)容不一致。

從成本核算方法來看，我國制造業(yè)的成本核算采用的是完全成本法，制造費用沒有按其與產(chǎn)品的關(guān)系再次劃分為變動性制造費用和固定性制造費用；而反傾銷法中的成本核算采用的是變動成本法，它要求企業(yè)細(xì)化成本項目，將制造費用按照能否直接歸屬于某批產(chǎn)品成本而進一步劃分為變動性和固定性兩類。諸如此類問題本文不再展開分析，詳情見相關(guān)文獻［56］。

對舉證資料的分析就是要解決問卷中數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，以便為建立信息模型、定義數(shù)據(jù)采集模板提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

二、 研究方案

（一） 研究目標(biāo)：實現(xiàn)“同源”管理和“分流”使用

建立以企業(yè)ERP業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)庫為起點，以應(yīng)訴反傾銷舉證資料為目標(biāo)導(dǎo)向， 以XBRL為技術(shù)支撐，以會計科目、會計賬簿、分錄信息或分錄明細(xì)三個層次為分類標(biāo)準(zhǔn)的會計信息管理平臺，可以解決企業(yè)應(yīng)訴反傾銷會計舉證信息提取的難題，實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)的“同源”管理和“分流”使用。“同源”管理指應(yīng)訴反傾銷所需資料與企業(yè)其他產(chǎn)品資料按產(chǎn)生源統(tǒng)一管理，增加數(shù)據(jù)的可信度及數(shù)據(jù)之間的一致性，能夠經(jīng)得起調(diào)查機構(gòu)的實地考察。“分流”使用是通過信息平臺按不同的需求提取使用信息，以提高信息的共享程度和使用效率。

（二） 研究的基本步驟

第一步，以應(yīng)訴反傾銷調(diào)查對會計舉證的信息需求為驅(qū)動因素，填寫調(diào)查表，建立需求信息模型。第二步，分析確定應(yīng)訴反傾銷填寫調(diào)查問卷所需要的數(shù)據(jù)及這些數(shù)據(jù)元素間的關(guān)系，以確定數(shù)據(jù)采集模板的定義。第三步，集成各數(shù)據(jù)模板所生成的實例文檔，按照需求通過信息管理平臺反饋給使用者。研究過程如圖1所示。

圖1信息管理平臺的研究過程

三、 研究方案的實現(xiàn)過程

（一） 建立信息模型

首先，分析需求信息，確定信息結(jié)構(gòu)。應(yīng)訴反傾銷所需要的會計舉證資料不僅涉及面廣而且非常詳細(xì)，還要經(jīng)得起實地考證。因此，應(yīng)訴企業(yè)必須對各類資料進行深入研究，歸納分析不同的需求，設(shè)計面向需求的信息結(jié)構(gòu)，分析信息結(jié)構(gòu)之間的邏輯關(guān)系，以確定包含所有信息結(jié)構(gòu)及其相互間邏輯關(guān)系的集合，完成需求信息的信息模型設(shè)計。信息結(jié)構(gòu)模型可以參照會計舉證資料的分類（1）建立。

其次，分析信息結(jié)構(gòu)的項目，確定項目的邏輯關(guān)系。信息結(jié)構(gòu)是由多個信息項目構(gòu)成，而信息項目之間可能存在包含關(guān)系或組合關(guān)系，所以應(yīng)訴企業(yè)需要確定信息結(jié)構(gòu)中的項目以及項目之間的邏輯關(guān)系。信息結(jié)構(gòu)與信息項目之間的關(guān)系可根據(jù)式（2）歸納出一般表達式，即如式（3）所示：

信息結(jié)構(gòu)1｛項目1（1），項目1（2）……項目1（m）｝

……

……

信息結(jié)構(gòu)i{項目i（1），項目i（2）……項目i(k)}（3）

再次，將項目分解為基本數(shù)據(jù)項。根據(jù)項目的邏輯關(guān)系即層次關(guān)系、組合關(guān)系、計算關(guān)系，將其分解為基本數(shù)據(jù)項，并為每個基本數(shù)據(jù)項定義標(biāo)簽。它是構(gòu)成信息項目的基礎(chǔ)，也是對數(shù)據(jù)進行分類的依據(jù)。最底層的數(shù)據(jù)項定義之后，按其邏輯關(guān)系構(gòu)成組合項的定義，如式（4）所示。 項目i（x）={數(shù)據(jù)項1，數(shù)據(jù)項2……數(shù)據(jù)項n}( n≥1)（4）

基本數(shù)據(jù)項、信息項目、信息結(jié)構(gòu)三者之間的關(guān)系構(gòu)成信息的層次結(jié)構(gòu)模型。

圖2信息需求模型

（二） 實現(xiàn)數(shù)據(jù)的提取與轉(zhuǎn)換的原理

按照圖2對信息需求模型進行分解，定義分級數(shù)據(jù)采集模板。信息結(jié)構(gòu)為一級模板，信息項目為二級模板。二級模板鏈接數(shù)據(jù)源（基本數(shù)據(jù)項），而組成項目的基本數(shù)據(jù)項則來源于不同的業(yè)務(wù)模塊。因此，應(yīng)訴企業(yè)需要對眾多數(shù)據(jù)源進行采集。根據(jù)數(shù)據(jù)模板采集的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)自底向上組織信息，生成符合信息結(jié)構(gòu)要求的最終信息。保證申訴方提供的舉證資料經(jīng)得起實地核查，以驗證應(yīng)訴方所提交的答卷資料的真實性、完整性和準(zhǔn)確性。因此，數(shù)據(jù)必須能夠追溯到原始數(shù)據(jù)，這既可以自頂向下追溯分解，又可以自底向上抽取、組織計算。

圖3數(shù)據(jù)采集模板描述示意

二級采集模板的工作原理如圖3所示。鏈接庫是數(shù)據(jù)采集模板中定義的概念與XBRL分類賬鏈接的橋梁。根據(jù)數(shù)據(jù)模板要求，通過軟件（如Altova XML Spy）直接從原始數(shù)據(jù)庫（ERP系統(tǒng)）中調(diào)取數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為XML語言的格式（數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的操作步驟在此省略）［7］。XML格式信息是經(jīng)過標(biāo)記的信息，即每一條事件信息的每一元素都必須經(jīng)過XML標(biāo)簽的標(biāo)記。該標(biāo)記是搜索提取、重新組織、分析處理與再現(xiàn)的依據(jù)，這是實現(xiàn)數(shù)據(jù)追溯和重新組織的重要步驟。

根據(jù)XBRL GL的分類標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）從XML庫中抽取數(shù)據(jù)、校驗并轉(zhuǎn)換為XBRL GL庫文件［8］。盡管XML格式的文件經(jīng)過XML Schema的校驗，但沒有相應(yīng)的機制來檢驗元素值間的關(guān)系。XBRL通過鏈接庫不僅定義了元素間的關(guān)系，而且還可以定義元素內(nèi)容的精度，所以在轉(zhuǎn)換過程中XML文件還需經(jīng)過相關(guān)校驗，符合條件的才可以轉(zhuǎn)換為XBRL GL格式文件［9］。這個過程也可正向轉(zhuǎn)換，也可逆向追溯到XML信息，而XML信息又可以通過標(biāo)記追溯到源數(shù)據(jù)。

（三） 數(shù)據(jù)采集的實現(xiàn)過程

圖4從數(shù)據(jù)庫導(dǎo)入數(shù)據(jù)（選擇導(dǎo)入對象）

數(shù)據(jù)采集是通過在源數(shù)據(jù)和模板之間的數(shù)據(jù)采集模塊來完成的。實現(xiàn)過程包括兩個主要步驟。

1. 將企業(yè)ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到XML文件

通過相應(yīng)軟件（如Altova XML Spy）直接從原始數(shù)據(jù)庫中調(diào)取數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為XML語言的格式。

（1） 打開Altova XML Spy，選擇圖4中轉(zhuǎn)換菜單下的導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，出現(xiàn)圖5轉(zhuǎn)換方式選擇。

（2） 選擇原始數(shù)據(jù)庫，在圖6的原始數(shù)據(jù)庫中選擇與ERP系統(tǒng)相匹配的數(shù)據(jù)庫，如SQL Server。

（3） 構(gòu)建ADO連接，在圖7中單擊構(gòu)建按鈕，建立鏈接數(shù)據(jù)庫的“連接字串”。

圖5轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)到XML文件

（4） 選擇數(shù)據(jù)源所對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫表，從ERP系統(tǒng)中選擇要提取數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫表，按照定義給出的需求信息與“源數(shù)據(jù)”之間的準(zhǔn)確鏈接關(guān)系選擇對應(yīng)的表名，如收料通知單、銷售發(fā)票等。

2. 將XML格式文件轉(zhuǎn)換為XBRL GL

圖6選擇數(shù)據(jù)庫

XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是一組XML文件，用于定義展現(xiàn)信息中涉及的數(shù)據(jù)項及這些數(shù)據(jù)項之間的關(guān)系，用于規(guī)范實例文件的制作及校驗。它包括模式定義文件（Schema）和鏈接庫，其中模式定義文件定義數(shù)據(jù)項名稱、ID屬性、元素類型等屬性，鏈接庫則定義數(shù)據(jù)項間的各類關(guān)系。

XBRL GL文件起到聯(lián)系原始數(shù)據(jù)和最終需求信息的作用。ERP系統(tǒng)的原始記錄是XBRL GL的數(shù)據(jù)源，而XBRL GL是最終信息的信息來源。將會計資料轉(zhuǎn)成XBRL GL文件后，會計資料將可以很容易地從一個系統(tǒng)轉(zhuǎn)至另一個系統(tǒng)。

由于篇幅所限，本文省略XBRL文件源代碼的編寫，只將部分結(jié)果展示。如圖8（見下頁）所示，每個頁簽對應(yīng)一個數(shù)據(jù)采集模板，采集部分?jǐn)?shù)據(jù)，實現(xiàn)向上逐層匯總。

四、 結(jié)語

圖7建立“連接字串”

圖8生產(chǎn)要素部分?jǐn)?shù)據(jù)采集實例

本文針對出口企業(yè)目前迫切需要應(yīng)訴反傾銷會計信息支持這一問題，結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外部會計信息使用者的需求，采用XBRL技術(shù)，將現(xiàn)有系統(tǒng)資源進行優(yōu)化整合，解決系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和有效傳遞，實現(xiàn)二者數(shù)據(jù)的便捷共享和高效使用。這不僅可滿足內(nèi)部管理者的個性化要求，而且可以通過建立不同的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊將會計數(shù)據(jù)和相關(guān)資料進行整合，完成反傾銷應(yīng)訴的會計資料舉證。這些資料不是抽象的匯總數(shù)據(jù)，而是可以追溯其來源、動態(tài)再現(xiàn)相關(guān)的明細(xì)數(shù)據(jù)，更適合成本的追溯。本文既考慮了構(gòu)建平臺體系結(jié)構(gòu)的前瞻性，實現(xiàn)了技術(shù)上的先進性和可行性以及應(yīng)用的經(jīng)濟性，同時又保證了各問卷數(shù)據(jù)之間的一致性。

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［8］韓慶蘭，蔡苗. XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)體系研究綜述［J］.財會月刊，2008（27）:5758.

［9］韓慶蘭，蔡苗.XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)理論研究［J］. 上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2008（3）:3438.

［責(zé)任編輯：高婷］

A Research on Accounting Adduction Information Management Platform

Construction for AntiDumping Responding

HAN Qinglan

(Business School， Central South University， Changsha 410083， China)

Abstract: Aiming at the burden of proof for the accounting data required for enterprises responding to antidumping investigation on the basis of XBRL technology， this paper integrates the accounting data and related data and achieves the integration of the burden of proof for the accounting data required for the enterprises facing the responding to antidumping investigation combined with the needs of users of accounting information and based on the existing ERP system resource through the data conversion module. These data can be traced back to its origin， and reproduce dynamically the details related to data， and so they can be more suitable for the track of cost. This can solve the conversion and the effective transmission of data between the ERP system and the accounting information integration platform， and realizes the “homology” management and “diffluence” use of data.

Key Words: responding to antidumping; evidence of accounting information; data collection template