【論文摘要】金融危機(jī)對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)出運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)含和理論沿革，分析了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用的現(xiàn)狀及存在的局限性，最后分析了新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用的舉措。

【論文關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；金融危機(jī)；審計(jì)模型

在2008年由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的負(fù)面作用突顯，我國(guó)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性與日俱增。因此，導(dǎo)致的實(shí)體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能在一定程度上轉(zhuǎn)化為CPA行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)基本面不利的情況下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用顯得尤為必要。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)含及理論沿革

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。

隨著國(guó)內(nèi)外重大審計(jì)失敗事件的不斷發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到審計(jì)職業(yè)界和學(xué)者的關(guān)注。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)方法大概經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：一是審計(jì)發(fā)展的早期，審計(jì)方法是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。由于早期企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)重心在資產(chǎn)負(fù)債表，即對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的具體審計(jì)，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊。二是1950年代起，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法興起應(yīng)用。這一階段以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將企業(yè)涉及交易和賬戶余額作為審計(jì)重點(diǎn)。三是1970年代以后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法逐漸興起。從審計(jì)方法的發(fā)展歷程來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已成為審計(jì)方法發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)。我國(guó)自2001年發(fā)生銀廣廈事件后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就成為業(yè)界的一個(gè)重要話題。

然而，我們同時(shí)應(yīng)看到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它所運(yùn)用的主要是三因素模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=因有風(fēng)險(xiǎn)ⅹ控制風(fēng)險(xiǎn)ⅹ檢查風(fēng)險(xiǎn)，它要求審計(jì)人員在充分評(píng)估因有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是指以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析-流程分析-經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)-財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)。它主要是基于二因素模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)ⅹ檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，因此審計(jì)時(shí)應(yīng)首先考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而找出財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序，將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷提升到了戰(zhàn)略的高度。不論是在理論還是在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都有其缺陷。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)之間往往很難區(qū)分，同時(shí)它們之間也并不是獨(dú)立的，也不應(yīng)該用數(shù)學(xué)公式表示。隨著人類社會(huì)進(jìn)步，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)組成部分之間的聯(lián)系越來(lái)越緊密，成為一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，其表現(xiàn)出的突變行為和復(fù)雜特征突顯，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生直接的影響。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)財(cái)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法的揚(yáng)棄，它通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程，其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用

應(yīng)該說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)發(fā)展的一種趨勢(shì)，其在國(guó)際上的應(yīng)用也較為普遍。2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)通過(guò)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，IAASB逐漸將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程。我國(guó)中注協(xié)也在2004年10月發(fā)布了修訂后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，不僅將使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，同時(shí)也為提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了技術(shù)支持。2006年2月15日財(cái)政部頒布了“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，全面引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)進(jìn)入實(shí)施階段。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與審計(jì)目標(biāo)的變化，特別是在由美國(guó)華爾街引發(fā)的金融危機(jī)下，我國(guó)的的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也遭到嚴(yán)峻考驗(yàn)。就企業(yè)而言，就可能存在現(xiàn)金流方面風(fēng)險(xiǎn)、投資方向錯(cuò)誤、做假賬等方面風(fēng)險(xiǎn)。同樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也受到嚴(yán)重考驗(yàn)，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有可能轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)真正推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，加大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度，審計(jì)時(shí)更加關(guān)注因金融危機(jī)引發(fā)的資金流風(fēng)險(xiǎn)和做假賬風(fēng)險(xiǎn)，這同時(shí)需要審計(jì)人員宏觀分析基本面的東西。 但同時(shí)，我們應(yīng)該看到我國(guó)現(xiàn)階段運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一些局限性。一是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)的成本與效益問(wèn)題。事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先會(huì)考慮到一個(gè)成本問(wèn)題，它必須滿足成本能得到補(bǔ)償和利潤(rùn)最大化。然而，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員關(guān)注的范圍加大，程度加深，無(wú)形之中增加了工作時(shí)間和審計(jì)成本。在當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模相對(duì)較小、市場(chǎng)份額低，而運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)加大其自身的成本費(fèi)用，這與企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)是背道而弛的。二是我國(guó)事務(wù)所的審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)的事務(wù)所審計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)老化，其隱含的知識(shí)老化限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)的形成，其在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)仍然采用的是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型，未能從企業(yè)宏觀層面評(píng)估其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，我國(guó)一些優(yōu)秀的審計(jì)人員流失到了咨詢、證券、金融等行業(yè)。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)人才資源的開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)力度不夠，其審計(jì)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的需要。三是信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)格滯后。與西方健全的信用系統(tǒng)制度建設(shè)相比，我國(guó)在企業(yè)信息庫(kù)建設(shè)方面嚴(yán)重不健全。因此，審計(jì)人員在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，對(duì)客戶所處的行業(yè)和其本身的相關(guān)信息獲取嚴(yán)重不缺失，因而無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。只有建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)才能了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程治理、業(yè)績(jī)衡量等。另外，我國(guó)一些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部了控制很不完善，導(dǎo)致審計(jì)人員難以對(duì)客戶的誠(chéng)信做出一正確判斷。四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的外部監(jiān)管體系不完善。由于我國(guó)目前事務(wù)所規(guī)模小、客戶資源少，審計(jì)失敗導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本小。在引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)審計(jì)成本的加大，為了應(yīng)對(duì)外部激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)而存在一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取違規(guī)收益的情況。在行業(yè)外部監(jiān)管體系不完善的情況下，政府和行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管難度加大，導(dǎo)致一部分審計(jì)從業(yè)人員存在僥幸心理、違規(guī)操作。五是現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用輔助工具不完善。當(dāng)前，我國(guó)輔助審計(jì)軟件在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中開(kāi)發(fā)和運(yùn)用不發(fā)達(dá)，難以為其提供有效的技術(shù)支持。

三、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，加強(qiáng)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施

在全球金融危機(jī)的大形勢(shì)下，各國(guó)都遭到了各類風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的挑戰(zhàn)。這也進(jìn)一步警示我們，我們應(yīng)該在平時(shí)工作中加強(qiáng)審計(jì)，嚴(yán)格防范各類危機(jī)突現(xiàn)所帶來(lái)的影響。通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，加強(qiáng)審計(jì)，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能。我們應(yīng)該看到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只有從系統(tǒng)角度去認(rèn)知并作為審計(jì)觀念上的指導(dǎo)，才能有效把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。

首先，國(guó)家應(yīng)從宏觀層面加強(qiáng)監(jiān)管，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用提供好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在金融危機(jī)下，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)金融、房地產(chǎn)、證券等重點(diǎn)行業(yè)的監(jiān)管，只有通過(guò)審計(jì)部門對(duì)這幾大行業(yè)的審計(jì)，才能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供一個(gè)更好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也就為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供可能。

其次，從微觀層面分析來(lái)看我們應(yīng)該從下面幾方面加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)并購(gòu)，做大做強(qiáng)。由于我國(guó)國(guó)內(nèi)事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小，其運(yùn)行時(shí)組織成本、交易費(fèi)用、管理費(fèi)用大，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì)的環(huán)境下，無(wú)法發(fā)揮與國(guó)外進(jìn)入的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗衡。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，審計(jì)成本加大與我國(guó)當(dāng)前的現(xiàn)狀相違背，從而也就不可能真正意義上運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。因此，整合現(xiàn)有資源，實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并，做大做強(qiáng)，才能發(fā)揮其規(guī)模優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步降低運(yùn)行成本，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用提供成本優(yōu)勢(shì)。

2.加強(qiáng)審計(jì)人才資源的開(kāi)發(fā)和培訓(xùn)，提高審計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用，需要更多的復(fù)合型人才，它不僅需要審計(jì)、會(huì)計(jì)理論知識(shí)，同時(shí)需要必需的法理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)、政治學(xué)等方面知識(shí)。這樣，才能改變以前審計(jì)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)雷同的狀況。在其運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，才能從系統(tǒng)、戰(zhàn)略的角度去宏觀分析客戶所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀分析和評(píng)估，而不僅僅局限于企業(yè)細(xì)節(jié)層面。只有加強(qiáng)審計(jì)人力資源的開(kāi)發(fā)、培訓(xùn)，才能更好地提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而更好地把握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓。

3.加強(qiáng)企業(yè)信息庫(kù)建設(shè)。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)信息庫(kù)信息嚴(yán)重不足，從而導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法更好了解一個(gè)企業(yè)的行業(yè)狀況和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段了解被審計(jì)單位情況時(shí)，無(wú)法獲得更強(qiáng)大的信息量。只有加強(qiáng)企業(yè)信息庫(kù)建設(shè)，豐富企業(yè)的信息量，為審計(jì)人員提供充分的審計(jì)信息。

4.加強(qiáng)政府和行業(yè)監(jiān)管力度。任何行業(yè)從業(yè)人員都應(yīng)遵守職業(yè)道德，但往往因各種原因?qū)е缕淞饔谛问剑蛊滢D(zhuǎn)為內(nèi)在的東西只有從制度上約束和完善。只有通過(guò)政府的行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊違規(guī)行為，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的機(jī)會(huì)成本，從而引導(dǎo)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中客觀、公平、公正。