三、新會計準則對盈余管理的影響 新會計準則充分吸收了國際會計準則的做法，并考慮我國特殊的經濟環境和會計環境，減少了會計估計和會計政策的選擇項目，大大壓縮了企業進行盈余管理的空間。主要表現在以下幾個方面： 第一，長期資產減值不允許轉回。有關資產減值準備的新規定主要從兩個方面遏制了公司進行盈余管理的力度：一是對減值作了詳細的規定，要求必須有客觀證據表明資產發生了減值，方可計提減值準備，證據要求真實，這樣企業計提準備時就不會太隨意；二是資產減值一經確認，在以后的會計期 間，除非處置資產，否則不得轉回，這就使得企業在計提各項減值準備時會更加謹慎。 第二，關于公允價值的使用。新會計準則在應用公允價值時限制比較多。目前，僅在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。相對于國際會計準則而言，新會計準則對公允價值的運用比較謹慎，這也是基于我國國情，減少公允價值被濫用的現實選擇。 第三，合并財務報表準則的頒布，擴大了合并報表范圍。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，而不一定考慮股權比例。另外，同一控制下的企業合并以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值，使得那些利用合并重組進行投機的企業不再有機可乘。該規定有利于規范企業盈余管理行為和提高企業利潤的可信度。 第四，完善了會計披露的要求，增強了企業經常性和非經常性損益信息的透明度。 第五，新的存貨計價準則取消了后進先出法和移動加權平均法。新的規定使上市公司不能利用存貨的計價方法在存貨價格上漲或下跌時任意改變計價方法，從而大大縮小了濫用盈余管理的空間。 會計準則并非完全為防范盈余管理而設置，由于新準則增加了會計選擇和職業判斷的運用，不可避免地又為盈余管理提供了操縱空間：一是更多地使用公允價值。如新會計準則允許將債務重組的收益計入當期損益，對于實物抵債的業務引進公允價值作為計量屬性，企業通過與其關聯方以顯示公平的價格進行重組達到盈余管理目的的可能性依然存在；二是會計選擇方法過多，更具靈活性。新準則中對無形資產的攤銷方法不再僅局限于直線法，且攤銷年限也不再固定，給企業提供自主選擇的空間，但企業也可能會通過調節無形資產的攤銷年限或方法來進行盈余調節；三是資產減值損失一經確認不得轉回。另外，開發費用資本化、所得稅會計處理的變革也為盈余管理提供了空間。 四、新會計準則下應對上市公司進行利潤操縱的措施

首先，要嚴格地將新準則執行到位。要制定和完善相關的法律法規，加強外部監督。同時，采用加大違法成本的辦法來阻止企業的違法行為。證監會和中國注協對會計師事務所及注冊會計師的審查應采取有效措施，控制和提高證券市場民間審計的質量；還應借鑒海外經驗，盡快建立注冊會計師的懲戒制度；大力提高注冊會計師的風險意識及職業道德，促使其嚴格遵守獨立審計的最新準則和其他執業標準；其次，要制定詳細的公允價值取得的技術規范，增強其可靠性；第三，轉變審計思路，加強人員培訓。在新會計準則環境下，需要改變審計思路，由傳統的賬項審查拓展至資產評估、風險分析領域。同時，企業會計人員也面臨一樣的挑戰。為此，必須對廣大會計人員、審計人員進行系統的、有針對性的培訓，提高其實際技術操作水平；第四，作為投資者以及其他信息使用者，應該從財務報表內容信息、財務報表附注信息以及財務報告其他信息來分析識別盈余管理手段，獲取真實的會計信息。 主要